החלת כללי מס הכנסה על בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ

1.         השאלה הניצבת לדיון בערעור זה: נישום, שחלים עליו כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982 (להלן – הכללים), האם הוא יכול לדרוש שלא ליישם עליו את הכללים, ובמקומם להחיל עליו את מדרגות המס ומערכת הניכויים והזיכויים הקבועים בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן – הפקודה)?

רקע

2.         המערער הוא תושב ישראל, שהחל לעבוד מטעם מדינת ישראל (משרד החוץ) בשגרירות ישראל בטוקיו, החל מחודש ספטמבר 2011, והוא עובד שם גם היום.

            הערעור הוא על שומה שקבע המשיב למערער ביחס לשנת 2011.

            בשנה זו היו למערער הכנסות בישראל בסכום של 126,695 ₪ (הכנסות מעסק, ממשכורת ומריביות ני"ע) והכנסות בחו"ל בסכום של 114,924 ₪ (משכורתו ממשרד החוץ).

            משרד החוץ חישב את משכורתו וניכה מס במקור בהתאם לכללים.

            המערער ניכה הוצאות (שלא נכללו בהכנסתו החייבת) בסכום של 3,152 דולר, בהתאם לסעיף 6 לכללים.

            מתוך "טופס 106" שהנפיק משרד החוץ (נספח 1 לתצהיר המשיב) עולה, כי משרד החוץ "גילם" למערער גם סכום של 11,821 דולר, כלומר: שילם במקומו של המערער את המס שהיה צריך לשלם עבור הטבות שונות שקיבל.

3.         המשיב חישב את המס שהמערער צריך לשלם על הכנסותיו בחו"ל ובישראל, בהתאם לכללים, ולפי חישוביו לאחר כל הניכויים והזיכויים שנעשו, המערער עוד חייב למשיב סכום מס של כ-10,000 ₪ (ב"כ המשיב, עמ' 4 לפרו').

            המערער ערך את חישוביו בהתאם לפקודה, ולפי חישוביו הוא זכאי להחזר מס מהמשיב בסכום של כ-24,000 ₪ (ב"כ המערער, עמ' 3 לפרו').

הכללים ותיאור המחלוקת

4.         סעיף 67א לפקודה קובע:

"שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע כללים בדבר הניכויים והזיכויים שיותרו ליחיד תושב ישראל שיש לו הכנסה מגיעה אישית שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל, לרבות הכנסה כאמור שיוחסה לבעל מניות מחברה שקופה כהגדרתה בסעיף 64א1 ובדבר שיעור המס שיחול על ההכנסה האמורה ועל הכנסות אחרות שיש לו בשנה שבה היתה לו ההכנסה האמורה, הכל בהתחשב במיוחד במשך השהייה מחוץ לישראל, בכך שנשלח מישראל לצורך הפקת ההכנסה האמורה ובתנאי המחייה בארץ שבה שהה אותו יחיד לצורך הפקת ההכנסה האמורה."

            בהתאם לכך הותקנו בשנת 1982 הכללים, ולהלן סקירת הסעיפים הנוגעים לערעור זה:

            בסעיף 1 – הגדרתם של עובד ומעביד בכללים -