תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לענין סעיף 3(י)), התשמ"ו-1987 (תיקון: תשמ"ז)

תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לענין סעיף 3(י)), התשמ"ו-1987 (תיקון: תשמ"ז) 1
בתוקף סמכותי לפי סעיפים 3(י) ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן - הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
1. פרשנות (תיקון: תשמ"ז, תשס"ט3)
בתקנות אלה -
"הפרש ריבית" - כמשמעותו בסעיף 3(י) לפקודה;
"מדד ביום פלוני" - מדד המחירים לצרכן (להלן - המדד) שהתפרסם בחודש שבו חל אותו יום פלוני, בתוספת ההפרש שבינו לבין המדד שהתפרסם אחריו כשההפרש מוכפל במספר כמספר היום בחודש ומחולק במספר הימים שבאותו חודש;
"מטבע חוץ" - כל אחד מאלה:
(ו) דולר של ארצות הברית של אמריקה;
(2) דולר קנדי;
(3) דולרר אוסטרלי;
(4) אירו;.
ו'5) לירה שטרלינג;
(6) פרנק שווצרי:
(ז) רנד דרום אפריקני;
(8) ין יפני;
"שיעור עליית המדד", בתקופה פלונית - ההפרש בין המדד ביום סיום התקופה לבין המדד ביום תחילת התקופה מחולק במדד ביום תחילת התקופה;
"שנת מס" - לרבות תקופת שומה מיוחדת המתייחסת אליה;
"הלוואה" - לרבות חלק מהלוואה, ולגבי הלוואה שניתנה לפני תחילת שנת המס - לרבות ריבית שנצברה לפי תנאי ההלוואה, עד תחילת שנת המס ולא נפרעה עד המועד האמור;
"בסמוך" - 14 ימים אך פחות לפני או אחרי יום מתן ההלוואה, לפי העניין.
"קרוב" - כהגדרתו בסעף: 88 לפקודה;
"תקופת הלוואה" -
(1) התקופה שתחילתה במועד מתן ההלוואה או בתחילת שנת המס - לפי המאוחר, וסופה במועד שבו נסתיים פרעון ההלוואה לרבות הריבית שנצברה עליה לפי תנאי ההלוואה, או בתום שנת המס - לפי המוקדם;
(2) לענין חלק מהלוואה שנפרע במהלך שנת המס - התקופה שתחילתה במועד האמור בפסקה (1) וסופה ביום שבו נפרע אותו חלק מההלוואה.
2. קביעת שיעור ריבית (תיקון: תש"ס2, תשס"ט3)
(א) שיעור הריבית בשנת המס לעניין סעיף 3(י) לפקודה יהיה 3.30 אחוזים, המוכפלים במספר הימים של תקופת ההלוואה ומחולקים ב-365.
(ב) הוראות תקנת משנה (א) לא יחולו על הלוואה שנתן נישום, אם בסמוך לנתינתה הוא קיבל הלוואה, שאינה הלוואה מקרוב, בסכום שאינו נמוך מסכום ההלוואה שנתן, ובלבד שתנאי ההלוואה שנתן, שעניינם מועדי הסילוק של הקרן ושל הריבית, ושיעוף הריבית החל עליה, זהים לתנאי ההלוואה שקיבל, ושיעור הריבית לעניין סעיף 3(ל) לפקודה בשנת המס יהיה השיעור שנקבע להלוואה שנתן כשהוא מוכפל במספר הימים בתקופת ההלוואה ומחולק ב-365.
3. חישוב הפרש ריבית (תיקון: תש"ס2)
הפרש הריבית יחושב לפי ההפרש שבין סכום ההלוואה כשהוא מוכפל בשיעור הריבית כאמור בתקנה 2 בתקופת ההלוואה, לבין סכום הריבית שנצטברה באותה תקופה, לפי תנאי ההלוואה.
4. הלוואות במטבע חוץ (תיקון: תשמ"ז, תש"ס2, תשס"ט3)
(א) על אף האמור בתקנות 2 ו-3 על הלוואה במטבע חוץ שנתן נישום יהיה שיעור הריבית לעניין סעיף 3(י) לפקודה שיעור השינוי בשער החליפין של אותו מטבע חוץ בתוספת 3 אחוזים, המוכפלים במספר הימים של תקופת ההלוואה ומחולקים ב-365, ולצורך חישוב הפרש הריבית יוכפל סכום ההלוואה בשיעור השינוי של שער החליפין בתוספת שלושה אחוזים כאמור, במקום בשיעור האמור בתקנה 2(א).
(ב) הוראות תקנת משנה (א), לא יחולו על הלוואה שנתן נישום, אם בסמוך לנתינתה הוא קיבל הלוואה, שאינה הלוואה מקרוב, בסכום הלוואה שאינו נמוך מסכום ההלוואה שנתן, וההלוואה שנתן וההלוואה שקיבל ניתנו באותו מטבע חוץ, ובלבד שתנאי ההלוואה שנתן, שעניינם מועדי הסילוק של הקרן ושל הריבית ושיעור הריבית החל עליה, זהים לתנאי ההלוואה שקיבל ושיעור הריבית לעניין סעיף 3(י) לפקודה בשנת המס יהיה שיעור הריבית שנקבע להלוואה שנתן כשהוא מוכפל במספר הימים בתקופת ההלוואה ומחולק ב-365.
5. מוסד כספי (תיקון: תש"ס2)
על אף האמור בתקנות 2 ו-3, מוסד כספי שנתן במהלך העסקים הרגיל הלוואה לחברה שבשליטתו או לחברה אחות, והוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה כי שיעור הריבית על ההלוואה שנתן, אינו נמוך משיעור הריבית שבו היה מקובל באותו מוסד כספי לתת הלוואות בעת מתן ההלוואה, יהיה שיעור הריבית לענין סעיף 3(י) לפקודה - שיעור הריבית האמור על ההלוואה שנתן, ולצורך חישוב הפרש הריבית יוכפל סכום ההלוואה בשיעור הריבית האמור במקום שיעור הריבית לפי תקנה 2 בתקופת ההלוואה.
5א.עדכון שיעור ריבית (תיקון: תשס"ט3)
(א) היה שיעור העלות הכוללתצ הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים, שמפרסם בנק ישראל לפי ההגדרה "שיעור עלות האשראי המרבי" בסעיף 5 לחוק הסדרת הלוואות חוץ בנקאיות, התשנ"ג-1993, שפורסם לאחרונה לפני חודש דצמבר בשנה פלונית שונה מ-4.40%, יהיה שיעור הריבית הקבוע בתקנה 2 לשנת המס הקבוע שיעור הריבית כאמור, כשהוא מוכפל ב-75%; הסכום המתקבל יעוגל למאית האחוז הקרובה.
(ב) שר האוצר יפרסם בהודעה ברשומות את שיעור הריבית המחושב לפי תקנת משנה (א).
6. (בוטלה)(תיקון: תשס"ט3)
7. תחולה (תיקון: תשמ"ז)
תחולתן של תקנות אלה לשנת המס 1985.
______________________________
1 ק"ת תשמ"ו, 1102; תשמ"ז, 510; תש"ס, 430; תשס"ט, 1344.
2 תקנה 5 לתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לענין סעיף 3(י)) (תיקון), התש"ס-2000 (ק"ת תש"ס, 430) קובעת לגבי תיקון תקנות 2, 3, 4 ו-5:
"5. תחולה ותחילה
תקנות אלה יחולו על הלוואה שניתנה ביום כ"ז באייר התש"ס (1 ביוני 2000) ואילך ועל יתרת קרן הלוואה שלא נפרעה עד ליום האמור."
3 תקנות 6 ו-7 לתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 3(י))(תיקון), התשס"ט-2009 (ק"ת התשס"ט, 1345) קובעות לגבי תיקון סעיפים 1, 2, 4, 5א, 6:
"6. תחילה ותחולה
תקנות אלה יחולו על הלוואה שניתנה ב-1 בחודש שלאחר פרסומן (להלן - יום התחילה) ואילך.
7. הוראות מעבר
(א) הלוואה שחילו עליה הוראות תקנה 2 לתקנות העיקריות לפני תיקונן בתקנות אלה, שנתן אדם לפני יום התחילה למי שלא חלו עליו ביום כ"ב בטבת התשס"ח (31 בדצמבר 2007), הוראות חלק ב' לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) התשמ"ה-1985 (להלן חוק התיאומים), יהיה שיעור הריבית עליה, לעניין סעיף 3(י) לפקודה לגבי החלק מתקופת ההלוואה שתחילתו ביום נתינתה וסופו ביום פירעונה או ביום שקדם ליום התחילה, לפי המוקדם - שיעור עליית המדד בתוספת ארבעה אחוזים; חל יום פירעון ההלוואה ביום התחילה או אחריו, יהיה שיעור ה5יבית לעניין סעיף 3(י) לפקודה לגבי החלק מתקופת ההלוואה שתחילתו ביום התחילה וסופו ביום פירעונה, שיעור הריבית הקבוע בתקנה 2 לתקנות העיקריות כתיקונה בתקנות אלה.
(ב) הלוואה שחלו עליה הוראות תקנה 2 לתקנות העיקריות לפני תיקונן בתקנות אלה, שנתן אדם לפני יום התחילה למי שחלו עליו ביום כ"ב בטבת התשס"ח (31 בדצמבר 2007), הוראות חלק ב' לחוק התיאומים, יהיה שיעור הריבית עליה, לעניין סעיף 3(י) לפקודה לגבי החלק מתקופת ההלוואה שתחילתו ביום נתינתה וסופו ביום פירעונה או ביום כ"ד בטבת התשע"א (31 בדצמבר 2010), לפי המוקדם - שיעור עליית המדד; חל יום פירעון ההלוואה ביום כ"ה בטבת התשע"א (1 בינואר 2011) ואילך, יחולו הוראות תקנה 2 לתקנות העיקריות, כתיקונן בתקנות אלה, על קביעת שיעור הריבית בתקופה שמאותו יום עד יום פירעון ההלוואה.
(ג) הלוואה שחלו עליה הוראות תקנה 4 לתקנות העיקריות לפני תיקונן בתקנות אלה, שנתן אדם לפני יום התחילה למי שלא חלו עליו ביום כ"ב בטבת התשס"ח (31 בדצמבר 2007), הוראות חלק ב' לחוק התיאומים, יהיה שיעור הריבית עליה לעניין סעיף 3(י) לפקודה לגבי החלק מתקופת ההלוואה שתחילתו ביום נתינתה וסופו ביום פירעונה או ביום שקדם ליום התחילה, לפי המוקדם - שיעור השינוי בשער מטבע החוץ בתוספת ארבעה אחוזים; חל יום פירעון ההלוואה ביום התחילה ואילך, יהיה שיעור הריבית לעניין סעיף 3(י) לפקודה לגבי החלק מתקופת ההלוואה שתחילתו ביום התחילה וסופו ביום פירעון ההלוואה, שיעור הריבית הקבוע בתקנה 4 לתקנות העיקריות כתיקונה בתקנות אלה.
(ד) הלוואה שחלו עליה הוראות תקנה 4 לתקנות העיקריות לפני תיקונן בתקנות אלה, שנתן אדם לפני יום התחילה למי שחלו עליו ביום כ"ב בטבת התשס"ח (31 בדצמבר 2007), הוראות חלק ב' לחוק התיאומים, יהיה שיעור הריבית עליה לעניין סעיף 3(י) לפקודה לגבי החלק מתקופת ההלוואה שתחילתו ביום נתינתה וסופו ביום פירעונה או ביום כ"ד בטבת התשע"א (31 בדצמבר 2010), לפי המוקדם - שיעור השינוי בשער החליפין של הדולר של ארצות הברית, ואם פירעון ההלוואה הוא ביום כ"ה בטבת התשע"א (1 בינואר 2011) ואילך, יחולו הוראות תקנה 4 לתקנות העיקריות כתיקונן בתקנות אלה על קביעת שיעור הריבית בתקופה שמאותו יום עד יום פירעון ההלוואה.

תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לענין סעיף 3(י)), התשמ"ו-1987 (תיקון: תשמ"ז)

חיפוש עורך דין לפי עיר