פס"ד בערעור על אופן חישוב המיסוי על הכנסות ממכירת תרופה למחלת הפרקינסון

1.         המערער, פרופ' מוסא יודעים (להלן: המערער), זכאי לקבל מידי שנה הכנסה של 1.14% מסך המכירות בעולם של התרופה AZILECT, שהיא תרופה למחלת הפרקינסון (להלן: התרופה), זאת מאחר שהתרופה פותחה על בסיס מולקולה כימית (AGN1135) שפיתח גם המערער.

            המשיב סבור כי יש למסות הכנסה זו כהכנסה ממכירת פטנט לפי סע' 2(9) לפקודת מס הכנסה, תשכ"א-1961 (להלן: הפקודה), כך שההכנסות חייבות במס של 40% לפי סע' 125 לפקודה. המערער טוען כי יש למסות ההכנסה כהכנסה הונית לפי חלק ה' לפקודה, והמס המתחייב עומד על 20%, כאשר המועד הקובע לעניין מיסוי ההכנסה הוא שנת 2006, המועד בו החלה התרופה להימכר.

            תיק ע"מ 41410-12-10 - מתייחס לצווים שהוצאו לשנות המס 2006 ו-2007 ואילו תיק ע"מ 46131-01-13 מתייחס לצו שהוצא לשנת המס 2008.

רקע והערות נלוות:

2.         המערער, פרופסור בתחום הפרמקולוגיה, שימש עד לשנת 1977 כמרצה וחוקר באוניברסיטת אוקספורד באנגליה, שם עבד על המולקולה (AGN1135) (להלן: המולקולה).

בשנת 1977 או בסמוך לאותו מועד, התחיל המערער עבודתו כמנהל המחלקה לפרמקולוגיה בפקולטה לרפואה בטכניון. בסמוך לאותו מועד, החל גם פרופ' פיינברג את עבודתו במקום (להלן יכונו השניים: החוקרים).

3.         המערער הביא עמו מאנגליה מספר תרכובות כימיות אתם עבד עוד בהיותו מרצה וחוקר באוניברסיטת אוקספורד, ובהתאם לתקנון הטכניון, העביר המערער לטכניון את הידע והרעיון להפוך את התרכובת לתרופה לטיפול במחלת הפרקינסון.

            במעבדה בטכניון המשיך המערער בפיתוח המולקולה יחד עם פרופ' ג'והן פיינברג.

4.         במהלך שנת 1988 או במועד מוקדם יותר, הועבר הידע בדבר המולקולה לידי חברת דימוטק בע"מ (להלן: חב' דימוטק), שהיא חברת בת של רשות המחקר של הטכניון, וזאת בהתאם לתקנון הקניין הרוחני של הטכניון. ההסכמה מכוח התקנון היא שמכל תקבול שיקבל הטכניון בעתיד כתוצאה מפיתוח ומכירה של אותו מידע לגורם עסקי אחר יהיו החוקרים זכאים ל-50%.

אעיר כבר בשלב זה, שהזכאות לקבל הכנסה או תמורה לחוקרים מותנית אפוא בחוזה שייחתם בין דימוטק לצד ג'. חלקו של המערער יהא אפוא חלקית מהכנסה של חב' דימוטק. השאלה שתיבחן, בין היתר, אם אין לאבחן את הכנסת חב' דימוטק לצורך המחלוקת בעניינו של המערער.

5.         בתאריך 27/9/88 חתמו המערער, פרופ' פיינברג וחב' דימוטק יחד עם חברת טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ (להלן: חב' טבע) על הסכם ראשוני לבחינת אפשרות הפיתוח של המולקולה לתרופה נגד פרקינסון (להלן: ההסכם המשולש).