אוסיף רומניה בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים

לפני ערעורים על שומות בצו לשנות המס 2007, 2008 ו – 2009 שהוציא המשיב למערערת 1 (ע"מ 1407-06-13), שומות בצו שהוציא המשיב לשנות המס 2010 ו – 2011 למערערת 1 (ע"מ 47119-01-15) ושומות  בצו שהוציא המשיב לשנות המס 2010, 2011 ו – 2012 למערערת 2 (ע"מ 37886-07-15).

ע"מ 1407-06-13

בתקופה הרלבנטית השקיעה אוסיף רומניה בע"מ (להלן: "אוסיף רומניה") בנדל"ן ברומניה באמצעות חברות בנות. בשנת 2007 מימשה אוסיף רומניה אופציות לרכישת אגרות חוב שהנפיקה אוסיף מזרח אירופה בע"מ (להלן: "אוסיף" או "המערערת"). לצורך מימוש האופציה נטלה אוסיף רומניה הלוואת בעלים נושאת ריבית מהמערערת המחזיקה באוסיף רומניה כחברת בת.

בשנת 2008 רכשה המערערת בפדיון מוקדם 35,463,000 ₪ ע.נ אגרות חוב מאוסיף רומניה בתמורה לסך של 22,695,680 ₪ אותם קיזזה מיתרת ההלוואה שנטלה אוסיף רומניה מהמערערת. בנוסף, רכשה המערערת מאחרים  39,796,467 ₪ ע.נ אגרות חוב שהנפיקה. כתוצאה מהרכישה הכוללת נוצר למערערת רווח מפדיון מוקדם של אגרות החוב בסך 46,977,000 ₪. רווח זה כללה המערערת כהכנסות מימון בדוח רווח והפסד לשנת 2008 אולם לא כללה אותו בדוח התאמה למס לאותה שנה.

בשנת 2007 היו למערערת הכנסות מימון בסך 19,349,000 ₪ והוצאות מימון בסך 22,480,000 ₪. בדיווחיה למשיב ניכתה המערערת את כל הוצאות המימון ודרשה את עודף ההוצאות בסך 3,131,000 ₪ כהפסד עסקי שוטף.

בשנת 2008 היו למערערת הוצאות ריבית ושערוך אג"ח בסך 15,760,000 ₪, והוצאות מימון אחרות 14,574,000 ₪. באותה השנה היה למערערת רווח מפדיון מוקדם של אגרות חוב בסך 46,977,000 ₪ והכנסות מימון אחרות בסך 14,033,000 ₪. בדוח רווח והפסד לאותה השנה ניכתה המערערת את הוצאות הריבית ואת הוצאות המימון האחרות ובסה"כ 30,334,000 ₪ מכלל הכנסות המימון בסה"כ 61,010,000 ₪, אולם בדוח התאמה למס הפחיתה המערערת את הרווח מפדיון מוקדם בסך 46,977,000 ₪  ודרשה עודף הוצאות מימון בסך 16,301,000 ₪ כהפסד עסקי שוטף.

בשנת 2009 היו למערערת הכנסות מימון בגובה 6,969,000 ₪ והוצאות מימון בסך 13,701,000 ₪. בדוח התאמה למס ניכתה המערערת את הוצאות המימון ודרשה עודף הוצאות מימון בסך 6,732,000 ₪ כהפסד עסקי שוטף.

בשנים 2007, 2008 ו – 2009 ניכתה המערערת מהכנסותיה הוצאות הנהלה וכלליות בסך 1,683,000 ₪ (2007), 1,527,000 ₪ (2008), 1,254,000 ₪ (2009).

המשיב לא קיבל את דיווחי המס של המערערת והשגותיה לשנת המס 2007 וכך קבע בשומה בצו: