אייזלער נ' מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים

יו"ר הועדה, השופט אביגדור דורות:

לפנינו ערר על שומת מס רכישה (מספר 117165456) מיום 7 בספטמבר 2022 (להלן: "השומה"); לפיה, חויבה העוררת בתשלום מס רכישה – בגין רכישת דירת מגורים – בסך של 82,400 ₪. לטענת העוררת היא פטורה מתשלום מס רכישה.

המחלוקת הניצבת לפנינו להכרעה, נחלקת לשתי שאלות –

א. מהו המועד ממנו יחול מרוץ תקופת שנתיים לרכישת דירת מגורים יחידה לתושב ישראל – לפי סעיף 9(ג1ג)(4)(ב) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג־1963 (להלן: "חוק מסמ"ק"; "החוק");

ב. מהו המועד ממנו יחול מרוץ תקופת שנה (12 חודשים) למימוש הטבה (פטור) ל'עולה חדש', ברכישת דירת מגורים – לפי תקנה 12 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), תשל"ה־1974 (להלן: "התקנות").

העובדות הצריכות לעניין

1. העוררת אלמנה כבת 73, גמרה אומר בנפשה כי בערוב ימיה ברצונה לעלות לארץ (לעשות 'עלייה') ולגור ליד בתה המתגוררת, יחד עם בעלה וילדיה, בישראל; לפיכך, החליטה על רכישת דירת מגורים בישראל, בה תתגורר כל חייה באריכות ימים ושנים, כאזרחית מדינת ישראל.

2. ביום 3 בספטמבר 2017 (להלן: "מועד הרכישה") – בעודה תושבת מדינת חוץ (ארה"ב) – התקשרה העוררת בהסכם (להלן: "ההסכם") לרכישת זכויות בדירה (התחייבות למסירת דירה; רכישת דירה "על הנייר") בפרויקט ברח' XXX בבית שמש, דירה הידועה כגוש: XXX, חלקה: XXX, תת חלקה: XXX (להלן: "הדירה"); תמורת הדירה שילמה העוררת סך של 1,030,000 ₪ (להלן: "התמורה").

3. ביום 14 בספטמבר 2017 בתצהירה למשיב – במסגרת שומה עצמית (להלן: "השומה העצמית"), הצהירה העוררת על מס רכישה בשיעור של 8%, עד גובה עלות דירת מגורים בסך 4,800,605 ₪, בהתאם לסעיף 9(ג1ה) לחוק מסמ"ק [טרם ביטולו של סעיף זה, במסגרת תיקון מס' 95 - תש"ף-2020].

4. ביום 25 בספטמבר 2017, אישר המשיב את השומה העצמית של העוררת, לפי סעיף 78(ב)(1) לחוק.