פס"ד עופר אביבי נ' מס ערך מוסף תל אביב 3

מבוא

הערעור הוגש על שלוש החלטות שהוצאו על ידי המשיב כנגד המערער בגין הפצה וניכוי של מסמכים הנחזים כחשבוניות מס:

• חיוב המערער בכפל מס בגין הוצאת חשבוניות מס שלא כדין, מתוקף סמכותו של המשיב לפי סעיף 50(א) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: החוק). סכום החיוב לפי החלטה זו עומד על 670,297 ש"ח לתקופה שבין חודש דצמבר 2010 לחודש אפריל 2014.
• חיוב המערער בכפל מס בגין ניכוי חשבוניות מס שלא כדין, מתוקף סמכותו של המשיב לפי סעיף 50(א1) לחוק. סכום החיוב לפי ההחלטה עומד על 1,953,098 ש"ח לתקופה שבין חודש נובמבר 2010 לחודש אפריל 2014.
• חיוב המערער בקנס בגין אי ניהול ספרים כדין, מתוקף סמכותו של המשיב לפי סעיף 95(א) לחוק. סכום הקנס לפי החלטה זו עומד על 78,648 ש"ח לתקופה שבין חודש ינואר 2010 לחודש אוגוסט 2014.

המערער טוען, כי דין החיובים לעיל להתבטל, בין היתר, משום שלא פעל מתוך ידיעה ממשית כי במעשיו קיים פסול ומשום שפעל על פי הוראותיו של מנהל החשבונות ושותפו מר משה שוקר המנוח (להלן: שוקר). עוד טוען המערער כי כפל המס אשר הושת עליו אינו מידתי, אינו תואם את הנזק שנגרם לקופת המדינה, ואינו עולה בקנה אחד עם תכלית החקיקה.

כפל מס בגין הוצאת חשבוניות מס שלא כדין

רקע

1. במועדים הרלוונטיים להחלטת המשיב היה על שמו של המערער תיק עוסק מורשה בשם: "א.א שירותים מ.ע. 058013459" (להלן: א.א שירותים). יצוין כי על שם המערער התנהל תיק עוסק מורשה נוסף בשם "א.א. אבטחה" אך הוא אינו מעניינו של ערעור זה.
2. ממצאי חקירה של המשיב העלו, לטענתו, כי המערער הוציא חשבוניות על שם א.א שירותים למר אלי ברק (להלן: ברק), תחת השם "הכי טובים בכשרויות", עבור "שירותי כוח אדם" ו"עמלה", וזאת על אף שלא סיפק לו שירותים כאמור.
3. החשבוניות הוצאו בתקופה שבין חודש דצמבר 2010 לחודש אפריל 2014, וסכום המס הגלום בהם (במונחי קרן) עומד על סך של 563,509 ש"ח (בגין חשבוניות שהוצאו לברק ודווחו למע"מ על ידי א.א שירותים), סך של 28,922 ש"ח (בגין חשבוניות שהוצאו לברק ולא דווחו למע"מ ע"י א.א שירותים), ויחד – סך של 592,431 ש"ח (נספחים 4, 11 ו-13 לתצהיר המשיב).
4. בנוסף, חקירת המשיב העלתה, לטענתו, כי המערער הוציא חשבוניות על שם א.א שירותים לעיריית נתניה בעבור "תחזוקת מגרש נתניה", וזאת על אף שלא סיפק להם שירותים כאמור. החשבוניות הוצאו בתקופה שבין חודש אפריל 2013 לחודש אפריל 2014, וסכום המס הכלול בהם (במונחי קרן) עומד על סך של 35,580 ש"ח (נספחים 4 ו-17 לתצהיר המשיב).
5. בנוסף, חקירת המשיב העלתה, לטענתו, כי המערער הפיץ לאחרים חשבוניות על שם "חברת א.ר.ן חברה להנדסה ע.מ 510312747" (להלן: א.ר.ן), וזאת מבלי שהיה מורשה לעשות כן.

החשבוניות על שם א.ר.ן הוצאו לחברות א. הופמן מתקני מיזוג בע"מ ומשיק מרכז בע"מ, בתקופה שבין יולי 2012 לאפריל 2014, וסכום המס הגלום בהם (במונחי קרן) עומד על סך של 42,287 ש"ח (נספחים 5 ו-15 לתצהיר המשיב).

6. יצוין, כבר בפתח הדברים, כי אף על פי שיצאה למערער הודעה שכותרתה "הטלת כפל מס בגין הוצאת חשבוניות מס שלא כדין" (נספח 1 לתצהיר המשיב), המערער חויב בפועל פעם אחת בלבד במס עסקאות, בסכום של 670,297 ש"ח, ולא חויב "בכפל מס" בגין סכום זה.

המסגרת הנורמטיבית

7. סעיף 50(א) לחוק קובע כי "אדם שאינו רשאי לפי סעיף 47 להוציא חשבונית מס, והוציא חשבונית מס או הוציא מסמך הנחזה כחשבונית מס אף אם חסרים בו פרטים הנדרשים לעניין חשבונית מס, יהיה חייב בתשלום כפל המס המצוין בחשבונית או המשתמע ממנה".