ערעור של חב' פרי אור בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים

מונח לפני ערעור על שומות בצו שנקבעו למערערת לשנות המס 2007-2009, לפי סעיף 152(ב) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], תשכ"א – 1961. במרכזו של הערעור שתי עסקאות שביצעה המערערת בשלהי שנת 2006, שבגדרן רכשה זכויות בשותפויות. המערערת סברה, כי יש לראות בסכום הכולל שאותו שילמה במסגרת שתי העסקאות הנ"ל כתשלום ששולם בעבור רכישת נכס מסוג מוניטין, ולפיכך הפחיתה בדוחות ההתאמה לצרכי מס לשנות המס שבערעור את החלק היחסי של עלות רכישת הזכויות בשותפויות, בהתאם לתקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), תשס"ג – 2003. פקיד השומה, מצדו, סבר, כי המדובר ברכישת זכויות בשותפויות. זאת, להבדיל, מרכישת נכסים או פעילות של השותפויות, ועל כן, ובהתאם להלכה שנפסקה בע"א 2026/92 פקיד שומה פתח-תקווה נ' שדות חברה להובלה (1982) בע"מ, פ"ד נה(4) 89 (2001), לא ניתן להפחית, לצרכי מס, את עלות רכישת הזכויות בשותפויות.

בהתאם להחלטתי פוצל הדיון בערעור, כך שתחילה תידון השאלה האם במסגרת שתי העסקאות האמורות רכשה המערערת זכויות בשותפויות, כטענת פקיד השומה, או שמא רכשה המערערת נכסים של אותן שותפויות, כטענת המערערת, כאשר לאחר מכן, ובמידת הצורך, תבחן השאלה מהם הנכסים שרכשה המערערת ומה שווים. אומר כבר עתה, כי במחלוקת שנפלה בין הצדדים, קבלתי את עמדת פקיד השומה, ולפיכך לא נדרשת הכרעה בשאלה השנייה.  

1. רקע הדברים וההליכים

א. רקע כללי

המערערת, פרי אור בע"מ (להלן: המערערת או פרי אור), הינה חברה העוסקת בנטיעת פרדסים ומטעי פרי, אריזת פרי ושיווקו בארץ ובעולם. חלק מפרדסים ומטעים אלו מצויים בחכירתה של המערערת ואילו חלקם האחר מעובד על ידי המערערת בהתאם להסכמי עיבוד, אריזה ושיווק עם פרדסנים שונים (קיבוצים, מושבים וגורמים פרטיים). המערערת מצויה בבעלותה המלאה של מהדרין בע"מ, שהינה חברה ציבורית (להלן: חברת מהדרין).

עד שנת 2006 החזיקה המערערת ב-49% מהזכויות במהדרין תנופורט יצוא – שותפות מוגבלת (להלן: שותפות מת"י). ביתר הזכויות בשותפות מת"י החזיקו תנופורט הדרים בע"מ (להלן: הדרים), אשר החזיקה, אף היא, ב-49% מהזכויות, ומהדרין תנופורט יצוא בע"מ (להלן: חברת מת"י), שהינה השותף הכללי בשותפות מת"י, החזיקה ב- 2% מהזכויות ובה החזיקו בחלקים שווים המערערת והדרים.

שותפות מת"י הוקמה בשנת 2001 ועיקר עיסוקה הוא באריזה ובשיווק של פרי שמקורו בפרדסי ומטעי השותפים. בנוסף, עוסקת השותפות באריזה ובשיווק של פרי שנרכש ממגדלים פרטיים וממגדלים הקשורים בהסכמים עם בתי אריזה חיצוניים, המשווקים את תוצרתם באמצעותה. שותפות מת"י פועלת על פי רישיון יצוא מטעם משרד החקלאות והיתר יצוא ממועצת הצמחים. השותפות עושה שימוש במותג "פרי אור", סימן מסחרי הרשום בישראל, לשיווק פרי הדר בשוק המקומי, וכן מחזיקה ברישיון בלעדי (שתוקפו מוארך מעת לעת), ממועצת הצמחים, לשיווק וייצוא פרי תחת שימוש במותג "Jaffa" כסמל מסחרי. בגין השימוש במותג "Jaffa" משלמת שותפות מת"י היטלים למועצת הצמחים – ענף הדרים, וזאת בהתאם לכמות הפרי המשווקת תחת שם המותג.   

ביום 4.10.06 רכשה המערערת מהדרים את זכויותיה בשותפות מת"י, וכן את זכויותיה בחברת מת"י, כך שלאחר הרכישה החזיקה המערערת, במישרין ובעקיפין, ב-100% מהזכויות בשותפות מת"י (להלן: עסקת מת"י). במסגרת עסקת מת"י, שילמה המערערת תמורה בסך כולל של 34,000,000 ₪.     

בו ביום רכשה המערערת מפלח חברה לעיבוד פרדסים בע"מ (להלן: פלח) את זכויותיה של פלח (49.49%) בגן פלח – שותפות מוגבלת (להלן: שותפות גן פלח) וכן את חלקה של פלח בגן פלח בע"מ (להלן: חברת גן פלח), אשר מחזיקה ב- 1% מהזכויות בשותפות גן פלח והינה השותף הכללי בשותפות גן פלח (להלן: עסקת גן פלח), כך שלאחר הרכישה החזיקה המערערת ב-50% מהזכויות בשותפות גן פלח. במסגרת עסקת גן פלח שילמה המערערת תמורה בסך כולל של 23,800,000 ₪.

שותפות גן פלח הוקמה בשנת 2003 ועיסוקה הוא בעיבוד ובניהול פרדסים על פי הסכמי עיבוד עם פרדסנים. את תוצרת הפרי מוכרת שותפות גן פלח לגן שמואל מזון בע"מ, המחזיקה ביתרת הזכויות בשותפות גן פלח (להלן: גן שמואל), וכן למערערת, המשווקת את הפרי בארץ ובחו"ל.  

ביום 15.11.06 דיווחה חברת מהדרין לבורסה לניירות ערך, כי הושלמה רכישת חלקה של הדרים בשותפות מת"י וכן הושלמה רכישת חלקה של פלח בשותפות גן פלח, וזאת לאחר קבלת אישור הממונה על ההגבלים העסקיים ואישור הבנקים.