אין לחייב נישום לקזז הפסדיו מפעילות רגילה כנגד הכנסתו הפטורה ממס

לפסק הדין בעניין פקיד השומה למפעלים גדולים נ' חברת מודול בטון השקעות בתעשיה בע"מ

בית המשפט העליון קבע, כי אין לחייב נישום לקזז הפסדים כנגד הכנסתו הפטורה ממס, וכי מכירת מניותיה של חברת בת ע"י חברת אם תחשב "ריווח הון בעסק" הניתן לקיזוז מהפסדים מועברים, כאשר הן מהוות יחידה כלכלית אחת.

המשיבה, חברת האם, מחזיקה מספר מפעלים אשר אחד מהם הינו "מפעל מאושר", שהכנסותיו פטורות ממס, והכנסותיה מיתר המפעלים חייבות במס. בשנים 1999-2001 החזיקה חברת האם בכל מניות חברת הבת שהכנסותיה חייבות במס אך היא צברה הפסדים. כמו כן הגישה המשיבה דו"ח מאוחד עם חברת הבת, וקיזזה את הפסדי חברת הבת כנגד הכנסות חברת האם מפעילות רגילה בלבד (שאינה פטורה). יתר ההפסדים הועברו על ידה לשנות המס הבאות. בשנת 2002 מכרה חברת האם את כל מניות חברת הבת, ואת רווח ההון ביקשה לקזז מול ההפסדים המועברים.

פקיד השומה טען, כי חברת האם הייתה חייבת לקזז את ההפסדים מכלל הכנסותיה- הרגילות והפטורות. לטענתו, כאשר הזכות לניצול הטבת מס קודמת לקיזוז הפסדים, הדבר מפלה נישומים אחרים, ובנוסף הפטור ממס לו זכתה חברת האם במפעל המאושר אינו מוחלט, אלא פטור זמני המהווה דחיית מס בלבד.

השופט עמית קבע, כי במקרה בו יש מקום לפרשנויות שונות באשר לאופן קיזוז ההפסדים, יש להעדיף את הפרשנות המרחיבה, וזאת משיקולי צדק, שיקולים כלכליים וכיו"ב.

לפיכך, אין לחייב את חברת האם לקזז הפסדים מפעילותה הרגילה כנגד הכנסתה הפטורה ממס, שכן הדבר יעקר את התמריצים לנטילת סיכון העומדים בבסיס הפטור, ויביא בעקיפין להטלת מס. כן נדחתה טענת פקיד השומה לפיה הפטור מהווה רק דחיית מס. באשר לשאלת מכירת המניות נקבע, כי לאור תכלית חוק עידוד התעשייה, המאפשר לחברת אם ובת לאחד דו"חות כאשר יש ביניהן זיקה כלכלית, באופן שהפסדי האחת יקוזזו כנגד הכנסות האחרת- אין הבדל בין מכירת קו הייצור של חברת הבת לבין מכירת מניותיה, ומכירת המניות מהווה "ריווח הון בעסק" הניתן לקיזוז.

לתוצאה זו הצטרף השופט דנציגר, שהדגיש כי מכירת מניות של חברת בת ע"י חברת אם תחשב רווח הון בעסק רק כאשר הן מהוות יחידה כלכלית אחת, ולא בכל מקרה.

השופטת חיות בדעת מיעוט, הסכימה לתוצאה הנוגעת לקיזוז ההפסדים כנגד ההכנסה הפטורה, אולם סברה, כי רווח הון שנצמח ממכירת מניות חברת בת אינו מהווה "ריווח הון בעסק" אלא מימוש השקעה, ולא ניתן לקזז כנגדה הפסדים מועברים.

לפיכך, הערעור נדחה, ופקיד השומה חויב לשלם למשיבה שכ"ט עו"ד של 25,000 ש"ח.

• ב"כ המערער: עו"ד עמית קריגל ; עו"ד קמיל עטילה
• ב"כ המשיבה: עו"ד עמנואל גבאי ; עו"ד אליעזר צוקרמן

לפסק הדין בעניין פקיד השומה למפעלים גדולים נ' חברת מודול בטון השקעות בתעשיה בע"מ

למדור: מסים

אתר המשפט הישראלי "פסקדין"

www.psakdin.co.il

פרסומת - תוכן מקודם
פסקדין הוא אתר תוכן משפטי ופלטפורמה המספקת שירותי שיווק דיגיטלי למשרדי עורכי דין,
בהכנת הכתבה לקח חלק צוות העורכים של פסקדין.