פסק-דין בתיק וע 127/07

האם זכות במקרקעין של "קופת גמל" הפטורה ממס שבח מקרקעין לפי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] פטורה גם ממס מכירה, לפי סעיף 72י' לחוק מיסוי מקרקעין.(שבח, מכירה ורכישה), התשכ"ג-1963 ( להלן- חוק מיסוי מקררקעין) .

רקע עובדתי

1.                  ביום 14.7.2006 מכרה העוררת, שהיא קופת תגמולים ופנסיה של עובדי הסוכנות היהודים לא"י (להלן - "העוררת") חמישית נכסי מקרקעין המצויים ברחוב הנגיד 7 בירושלים (להלן - "המקרקעין") תמורת סכום של 5,708,300 ש"ח.

2.                  העוררת דיווחה לרשויות המס על העסקה, ובגדר השומה העצמית שהגישה, ביקשה פטור ממס שבח מקרקעין, על פי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה (להלן - "הפקודה") וביקשה פטור ממס מכירה לפי סעיף 72י' לחוק מיסוי מקרקעין.

3.                  המשיב פטר את העוררת מתשלום מס שבח, אולם לא קיבל את בקשתה לפטור ממס מכירה, והעוררת חויבה לשלם מס מכירה בשיעור 2.5% משווי העסקה.

4.                  ביום 5.11.2006 שילמה העוררת את מס המכירה -  ­תחת מחאה­ -  וביום 26.11.2006 הגישה העוררת השגה על החיוב בתשלום מס מכירה.

5.                  המנהל דחה את ההשגה, ביום 10.5.2007, ואלה עיקרי נימוקיו:

א.     סעיף 9(2) לפקודה כנוסחו בתיקון מספר 147 לפקודה, קובע פטור ממש שבח בגין מכירת מקרקעין.

ב.      מטרת התיקון האמור, היתה לעגן בחקיקה מפורשת הסדר שהיה קיים ערב התיקון, ולתת פטור מיוחד להכנסה משבח, בגדר חוק מיסוי מקרקעין בעוד שערב התיקון נדרש המנהל לאישור מפקיד השומה על פי סעיף 50 לפקודה.

ג.       גם ערב התיקון האמור ועל פי ההסדר שהיה קיים אז, ניתן פטור לקופת גמל ממס שבח, אך חל חיוב במס מכירה.

ד.     כך עולה גם מדברי ההסבר להצעת החוק, שלפיהם " קופת גמל תמשיך להיות חייבת במס מכירה ובמס רכישה במכירת מקרקעין".

ה.     אין באמור בסעיף 72י' לחוק מיסוי מקרקעין או בפקודה, כדי לקבוע פטור ממס מכירה.

הערר וטענות הצדדים

6.                  ביום 13.6.2007 הוגש ערר על ההחלטה האמורה של המנהל. הצדדים ביקשו לסכם את טענותיהם, בלא לשמוע עדים או להביא ראיות.

7.                  עיקר המחלוקת בערר זה היא, כאמור, האם סעיף 9(2)(א) לפקודה שהעניק פטור ממס שבח שנמצא בידי קופת גמל בשל מכירת זכות במקרקעין, חל גם על מס מכירה, בזיקה לסעיף 72ר' לחוק מיסוי מקרקעין?

8.                  העוררת טוענת כי הפטור, שניתן בגדר סעיף 9(2)(א) לפקודה, אינו מהווה תחליף לפטור שניתן לפי סעיף 50 לפקודה, לפני תיקון מספר 147 לפקודה. משום כך, המשיב אינו יכול לתלות את החלטתו לענין העדר תחולת הפטור ממס מכירה, בהסדר החוקי שחל לפני התיקון.

עוד טוענת העוררת, כי סעיף 72י' לחוק מיסוי מקרקעין קובע הוראה כללית שמייתרת את הצורך בהוראת פטור מיוחדת לענין מס מכירה, במקרה שבו השבח פטור ממס. אילו חפץ המחוקק להימנע, במקרים מסוימים, מהחלת ההוראה הכללית היוצרת זיקה בין הפטור ממס שבח לבין הפטור ממס מכירה, היה עליו לעשות זאת, במפורש. לפיכך, מכירת זכות במקרקעין הפטורה ממס שבח, על פי סעיף 9(2)(א) לפקודה, פטור גם ממס מכירה, בהעדר הוראה מיוחדת הקובעת אחרת.

ועוד זאת, העוררת סומכת ידיה על החלטת ועדת הערר בתל אביב בעניין רוגובין נ' מס שבח תל-אביב וע1337/03 (מיסים יח/4, בעמוד ה- 2409).

9.                  עמדת המשיב היא, כי בחינת לשון החוק, מבנהו, תכלית וההיסטוריה החקיקתית שהביאה לנוסחו דהיום, מצביעים, באופן ברור, על כך, שהמחוקק התכוון להעניק פטור ממס שבח, אך לא התכוון להעניק הנחה או פטור ממס מכירה. סעיף 9(2)(א) לפקודה העניק פטור ממס שבח, ולא קבע פטור ממס מכירה. וגם זאת, תכליתו של סעיף 72 י' לחוק מיסוי מקרקעין אינה, ולא הייתה, להעניק לקופת גמל פטור ממס מכירה בגין מכירת מקרקעין, ואין בה כדי להחיל באופן גורף את הפטורים הקבועים בחוק מיסוי מקרקעין. המשיב מוסיף, כי אין לראות בהחלטה בענין רוגובין הנ"ל, סוף פסוק, והיא נמצאת, ממילא, בערעור בבית המשפט העליון (ע"א 7764/04).

דיון ומסקנות