פס"ד העוסק בפרשנות בהטבה של מע"מ בשיעור אפס למי שמייצא לתושב חוץ

עניינו של ערעור זה בהחלטת המשיב בהשגה להטיל מס על תקבולים שקיבלה המערערת מתאגיד זר, אשר לטענת המערערת חל עליהם מס ערך מוסף בשיעור אפס, בהתאם להוראת סעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 ("החוק" "חוק מע"מ").

המדובר בחיוב המערערת במס עסקאות, לתקופה שבין 10/2015 – 11/2016 בסך של     821,728 ₪ (קרן מס), בגין תקבולים שהתקבלו מתושבת החוץ, החברה האם,           Applause App Quality Inc.  ודווחו למע"מ בשיעור אפס.

המחלוקת בית הצדדים היא האם עסקאות אלה חייבות במס ערך מוסף, כעמדת המשיב, או שהמערערת זכאית להטבת המס שבסעיף 30(א)(5) לחוק, כעמדתה.

העובדות הרלוונטיות

1. המערערת, אפלאוז איכות אפליקציות בע"מ, היא חברת פרטית, אשר הוקמה והתאגדה בישראל בשנת 2014, והרשומה כ"עוסק מורשה" לצרכי חוק מע"מ. המערערת מצויה בבעלות מלאה של חברתApplause App Quality Inc. ("החברה האם" "תושבת החוץ") אשר הוקמה והתאגדה בארה"ב.
2. בבעלות תושבת החוץ פלטפורמה דיגיטלית לבדיקות תוכנה לאפליקציות ואתרי אינטרנט, המבוססת על קהילת בודקים מקוונת, קבלני משנה ("הפלטפורמה").
3. מיום היווסדה ועד לאוקטובר 2015, סיפקה המערערת לתושבת החוץ שירותי מחקר ופיתוח בקשר לפלטפורמה. שירותים אלו סופקו לתושבת החוץ בלבד. החל מאוקטובר 2015, הפסיקה המערערת לתת לתושבת החוץ שירותי מחקר ופיתוח והחלה לספק לה שירותי שיווק ומכירות לפלטפורמה האמורה וכן שירותי תמיכה בלקוחות ישראליים, שרכשו את שירותי בדיקות התוכנה מתושבת החוץ. התמורה ששולמה למערערת על ידי תושבת החוץ בגין שירותי השיווק והתמיכה, חושבה על בסיס מודל +Cost.

המערערת דיווחה על עסקאותיה עם תושבת החוץ כעסקאות החייבות במס בשיעור אפס בהתאם לסעיף 30(א)(5) לחוק.

4. בעקבות ביקורת חשבונות שביצע המשיב לתקופות 10-12/2015 - 01-11/2016, וחילוקי דעות בין המערערת והמשיב בעניין תחולת סעיף 30(א)(5) לחוק, על השירותים שנתנה המערערת לתושבת החוץ, שינתה המערערת את מודל החיוב. על פי מודל החיוב החדש, רוכשת המערערת מהחברה האם את שירותי הפלטפורמה ומוכרת שירותים אלו ישירות ללקוחות הישראליים. אי לכך, מחייבת המערערת את הלקוחות הישראליים באופן ישיר עבור שירותי בדיקות התוכנה ומנפיקה להם חשבונית מס.
5. ביום 5.1.2017, הוציא המשיב למערערת שומת עסקאות בסך של 800,982 ₪ (קרן), בנימוק כי שירותי השיווק והתמיכה בלקוחות, אשר סופקו על ידי החברה לתושבת החוץ בתקופת השומה, ניתנו גם לתושב ישראל בישראל בנוסף לתושבת החוץ. לכן על פי הסייג לסעיף 30(א)(5) לחוק, המערערת אינה זכאית להטבה של מע"מ בשיעור אפס.
6. ביום 19.4.2017 הגישה המערערת השגה על שומת העסקאות שהוציא לה המשיב וביקשה לבטלה (מוצג 5 לתיק המוצגים). ביום 11.5.2017 נערך דיון בהשגה במשרדי המשיב (מוצג 6 לתיק המוצגים).
7. ביום 12.7.2017 דחה המשיב את ההשגה והוציא למערערת שומת עסקאות עדכנית בסך של 821,728 ₪ (מוצג 7 לתיק המוצגים).

מכאן, הערעור.