ע"א 780/14 סילברבוים אחזקות בע"מ נ' פקיד שומה - היחידה הארצית לשומה

השופטת ד' ברק-ארז: 

1. הוראת חוק קבעה, בזמנים הרלוונטיים להליך, כי "במכירה של ניירות ערך מחוץ לבורסה" מחיר העסקה (לצורכי מס) יעמוד על 90% מערכו של נייר הערך, וזאת בנסיבות שבהן בין הצדדים היו "יחסים מיוחדים" והתמורה בפועל הייתה נמוכה ב-90% ממחיר הבורסה. פרשנותה של הוראה זו – סעיף 6(ה) לחוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה), התשמ"ה-1985 (להלן: חוק התיאומים) – עמדה במרכזו של הערעור, ובכלל זה שאלת פרשנותו של המונח "יחסים מיוחדים" בהקשרו של אותו סעיף וכן שאלת תחולתו על מכירה של ניירות ערך שהיו "חסומים" למסחר בבורסה במועד הרלוונטי לעסקה.

עיקר התשתית העובדתית

2. המערערת, סילברבוים אחזקות בע"מ, התקשרה ביום 29.2.2000 בהסכם עם שרפ"ק טכנולוגיות בע"מ (להלן: שרפ"ק) לפיו היא מכרה לה מניות של חברת רובומטיקס טכנולוגיות בע"מ (להלן: רובומטיקס) וכן אופציות ניתנות למימוש של רובומטיקס עד ליום 1.3.2004. מניותיה של רובומטיקס נסחרו ברשימת ה"בולטין בורד", שהיא רשימת מסחר "מעבר לדלפק" (להבדיל ממתכונת המסחר הרגיל) בבורסת הנאסד"ק (להלן: הבורסה).

3. בדו"ח מס הכנסה שהגישה המערערת לשנת 2000 היא דיווחה על העסקה בהתאם לתמורה החוזית שקיבלה בגין המניות. המשיב דחה את ההצהרה וקבע כי נוכח היחסים המיוחדים שהתקיימו בין המערערת לשרפ"ק יש להחיל על העסקה את סעיף 6(ה) לחוק התיאומים, ובהתאם לכך לגבות ממנה מס שלא ייקבע בהתאם לתמורה החוזית אלא בהתאם למחיר המניות בבורסה באותה עת לפי המנגנון הקבוע בסעיף האמור, קרי 90% משער המניה ביום שבו דווחה העסקה לבורסה (שהיה גבוה מזה בו נמכרו המניות בפועל) כפול מספר המניות שנמכרו.

המסגרת הנורמטיבית ומיסוי בתנאי אינפלציה

4. המחלוקת בין הצדדים נסבה, כאמור, על שאלת תחולתו של סעיף 6(ה) לחוק התיאומים. על כן, נביאו כלשונו (בחלקים הרלוונטיים לדיון):

"במכירה של ניירות ערך מחוץ לבורסה, כאשר בין הצדדים קיימים יחסים מיוחדים, יחולו הוראות אלה: