ע"א 4160/13 סלע בנגב חברה לעבודות עפר כבישים ופיתוח בע"מ נ' מנהל מע"מ באר שבע ואח'

המשנה לנשיאה א' רובינשטיין:

א.          ערעור על פסק דינו של בית המשפט המחוזי בבאר שבע (השופט א' ואגו), שניתן ביום 25.4.14, בע"ש 1566/05, ע"ש 1533/06, עמ"ה 515/07, ו-עמ"ה 544/07, אשר נדונו במאוחד, ועניינם מספר החלטות מטעם המשיבים, במסגרתן נפסלו ספריה של המערערת לשנים 2004-2002, הוצאו לה שומות חדשות, והוטל עליה קנס מנהלי. המשיבים הגישו ערעור שכנגד, הכל כפי שיפורט בתמצית.

רקע והליכים קודמים

ב.          המערערת, סלע בנגב חברה לעבודות עפר בע"מ, היא חברה העוסקת בעבודות עפר, תשתית ופיתוח. בשנים הרלבנטיות בוצעו על ידה שני פרויקטים מרכזיים; האחד – באזור עוטף עזה, והאחר – במחלף עירון שבכביש חוצה ישראל, כקבלנית משנה של סולל בונה בע"מ.

ג.           לקראת סוף שנת 2004 ערך ממונה מע"מ באר שבע (המשיב 1) ביקורת אצל המערערת, וביום 24.11.05 החליט לפסול את ספריה לשנים 2004-2002, ולהטיל עליה קנס מנהלי בשיעור של 1% ממחזור עסקאותיה, בסך 165,471 ₪. כן הוציא המשיב 1 למערערת שומת תשומות, לפי מיטב השפיטה, המבטלת את ניכוי מס התשומות על בסיס חשבוניות כוזבות שהגישה, בסך 369,002 ₪ כולל ריבית והצמדה: (א) לשנת 2002: שומה בסך 34,586 ₪ שעניינה אי הכרה במספר חשבוניות של רכישת דלקים; (ב) לשנת 2003: שומה בסך 195,560 ₪ שעניינה אי הכרה בשתי חשבוניות מס מטעם חברת ס.א. ג'ארדאת בע"מ (להלן חברת ג'ארדאת); (ג) לשנת 2004: שומה בסך 102,000 ₪, שעניינה אי הכרה בחשבונית מטעם חופר בונה בע"מ. פסילת הספרים נדונה בשימוע שהתקיים בדיעבד ואושררה, ואילו ההשגה שהגישה המערערת על השומות החדשות נדחתה. בכל הנוגע למחזור העסקאות, קיבל המשיב 1 את דיווחיה של המערערת, ולא הוציא שומת עסקאות על פי מיטב השפיטה.

ד.          בנוסף, פקיד שומה באר שבע (המשיב 2), לאחר שקיבל את המידע הרלבנטי ממשרדי מע"מ, פסל גם הוא את ספרי המערערת, והוציא לה שומות מס הכנסה חדשות לשנים 2003-2002, אשר הגדילו את הכנסותיה המדווחות; זאת – שכן נוכו ההוצאות הפיקטיביות שנדרשו על בסיס החשבוניות הכוזבות. באשר לשנת 2004, הוצאה שומה על פי מיטב השפיטה, המעמידה את אחוז הרווח הגולמי של המערערת על 27%, וזאת חרף הצהרתה על הפסד גולמי של 11% באותה שנה. המערערת הגישה בקשה לביטול פסילת הספרים, וזו נדחתה לאחר דיון בעניינה, וכך גם נדחתה ההשגה שהגישה על השומות שהוצאו לה על פי מיטב השפיטה.

ה.          על החלטות אלה הגישה המערערת ארבעה ערעורים, אשר נדונו במאוחד. באשר להחלטות הנוגעות לשנת המס 2002, קיבל בית המשפט המחוזי את עמדת המשיבים וקבע, כי חשבוניות הדלק שהגישה המערערת בשנה זו אכן פיקטיביות. אולם, בית המשפט קיבל את טענות המערערת לעניין הטעויות שנפלו בשומות שהוצאו לה. באשר לשומות המע"מ, קבע בית המשפט, בהסכמת המשיב 1, כי יש להוציא שומות חדשות, שבהן התיארוך יהא בהתאמה למועדי דרישות התשלום על פי חשבוניות הדלק הפיקטיביות – וזאת הואיל והמשיב 1 הוציא שתי שומות בלבד לשנה זו (לחודשים אפריל ויולי-אוגוסט), שבמסגרתן נוכו שלל החשבוניות על תאריכיהן השונים. באשר לשומת מס הכנסה קבע בית המשפט, כי הואיל ואין מחלוקת שהמערערת הפעילה כלים כבדים בשנה זו, אין זה נכון שלא להכיר כלל בהוצאות הדלק שלה, ויש לתקן את השומה כך שתביא לידי ביטוי הוצאות דלק ריאליות. 

ו.           באשר להחלטות המשיבים הנוגעות לשנת המס 2003, קיבל בית המשפט את עמדת המשיבים, לפיה החשבוניות שהגישה המערערת הן פיקטיביות, וכי חברת ג'ארדאת לא סיפקה לה שירותי קבלנות-משנה במסגרת עבודתה במחלף עירון שבכביש חוצה ישראל. אולם בית המשפט קבע, כי הואיל ואין חולק שהעבודות אשר המערערת הצהירה כי ביצעה באמצעות חברת ג'ארדאת אכן מומשו בסופו של יום, יש לתקן את שומת מס ההכנסה, כך שתביא לידי ביטוי את ההוצאות שהוציאה בביצוען.