סי.אמ.סי קלאס מדיקל נ' מס ערך מוסף עכו

1. המערערות הן חברות העוסקות במתן טיפולים קוסמטיים ללקוחות ובין היתר בטיפולים להסרת ודילול שיער. המערערות הינן עוסקות כמוגדר בחוק מס ערך מוסף תשל"ו – 1975 ומגישות דוחות תקופתיים למשיב.

            בערעורים העומדים להכרעה בפניי חלוקים הצדדים בשאלת עיתוי הוצאת החשבוניות ללקוחות המתקשרים בהסכם לביצוע סדרות של טיפולים להסרת ודילול שיער, ובעניין מועד הגשת הדוחות. המערערות טוענות כי עיתוי החיוב הוא במועד ביצוע כל טיפול וטיפול בסדרה, שכן מדובר בשירות מתמשך הניתן להפרדה לחלקיו, ואילו המשיב טוען כי סדרות הטיפולים מהוות שירות מתמשך שאינו ניתן להפרדה ועל כן, מועד החיוב הוא בעת תשלום התמורה או תחילת השירות.

רקע

2. המערערות, חברות העוסקות במתן טיפולים קוסמטיים. בעיקר עוסקות המערערות בטיפולי הסרה ודילול שיער. טיפולים קוסמטיים נוספים שניתנים על ידי המערערות הם טיפולי עור בפנים והזרקת בוטוקס (עמ' 14). בעבר עסקו המערערות גם בטיפולי ציפורניים (עמ' 14). הערעורים המונחים בפניי מתמקדים בחיוב המס של המערערות על התמורה המתקבלת עבור טיפולי הסרת השיער.

3. על פי עדותו של מר זמר, מי שהיה במועדים הרלבנטיים אחד הבעלים והמנהל של החברות וכיום בעל השליטה בהן , הטכניקה בה עוסקות המערערות להסרת שיער כוללת סדרות של טיפולים (סעיף 6 למע/1). לגרסתו, שיטת ההתקשרות עם הלקוחות כוללת מפגש היכרות ראשוני במסגרתו מציג הלקוח את בקשתו ומטפלת מוסמכת עורכת לו אבחון (עמ' 7). בסיום האבחון, וככל שנמצא כי הלקוח מתאים לטיפולי הסרת השיער, נערכת פגישה עם יועצת טיפולים (עמ' 8-7). ללקוח ניתן הסבר על אפשרויות הטיפול השונות, על סוגי הטיפולים המוצעים להסרה חלקית או מלאה, על איברי הגוף המתאימים וכדומה. בסופו של ההסבר מוצעת ללקוח הצעת מחיר לטיפולי הסרת שיער באזורי גוף מוגדרים (עמ' 8). הצעת המחיר כוללת תשלום עבור סדרת הטיפולים הצפויה באזור הגוף שנקבע.
4. לקוח המחליט להתקשר עם המערערת משלם תשלום המהווה פיקדון (עמ' 9). את הפיקדון הוא יכול לשלם במזומן או באשראי, וניתן לפרוס את התשלום עד ל- 16 תשלומים (עמ' 9 שורה 21). הלקוח חותם על מסמכי הסכמה ועל הסכם עם המערערת (ראו נספח ד' למש/1).

5. בהתאם לתכנית מגיע הלקוח לביצוע הטיפולים השונים. בסיום כל טיפול מחושב התשלום המגיע עבור אותו טיפול והוא מופחת מיתרת הפיקדון (ראו דוגמה בנספח א' למע/1). בגין הסכום שהופחת מהפיקדון מוצאת ללקוח חשבונית מס. עוד נטען על ידי המערערות כי לקוח רשאי להחליט על הפסקת סדרת הטיפולים ובמקרה כזה מוחזרת לו יתרת הפיקדון, למעט תשלום המקדמה (עמ' 10). לקוח יכול גם לשנות את תכנית הטיפול ולהמיר את יתרת הפיקדון לתכנית טיפול אחרת, כמו שינוי לאזורי גוף אחרים או אפילו להעביר את היתרה לזכות מטופל אחר (עמ' 11). במקרה שכזה מוגשת הצעת מחיר חדשה ונקבע מספר הטיפולים הדרוש לתכנית הטיפול החדשה.

השומות

6. המערערות הגישו את הדוחות התקופתיים למשיב בהתאם, דהיינו דיווחו על תשלום התמורה עם ביצוע כל טיפול בסדרת הטיפולים והוציאו חשבונית בגין אותו טיפול בלבד.

            המשיב לא אישר את דיווחי המערערת וקבע כי המועד שבו היה על המערערות להוציא את החשבוניות היה מועד קבלת התמורה הכוללת כלומר מועד קבלת הסכום שנטען כי הועבר לפיקדון. לעמדתו של המשיב, היה על המערערת לכלול את מלוא תשלומי המקדמות/פיקדונות בדיווחים התקופתיים שהוגשו ולשלם את המס המתחייב.

7. המשיב הוציא למערערת שומת עסקאות על מלוא יתרת המקדמות שהתקבלו על ידן בכל שנה. לחברת נעמה קסרי סי.אמ.סי. מרכזים אסטטיים בע"מ הוצאו שומות עסקאות לשנים 2012-2009. המשיב קבע כי בחברה נמצאו עסקאות שלא דווחו במועד כמפורט ביתרת המקדמות הבאה: