בולג נ' מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב

השופטת ירדנה סרוסי, יו"ר הוועדה:

לפנינו ערר לפי חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "החוק") בסוגיה של תשלום מס רכישה. עניינו של הערר בפרשנותה של תקנה 21 לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), התשל"ה-1974 (להלן: "תקנות מס רכישה" או "התקנות"), ובפרט, בשאלה האם התקנה חלה גם בעניינם של תושבי חוץ בעלי דירת מגורים בחו"ל.

רקע בתמצית ועיקרי הערר

1. העוררת, הגב' קרולין בולג (להלן: "קרולין" או "העוררת"), נשואה למר אנדרה בולג (להלן: "אנדרה") משנת 2005. בני הזוג הם תושבי חוץ ומרכז חייהם הוא בציריך, שוויץ. עם זאת, בני הזוג מרבים לשהות בישראל, בין היתר, מטעמים משפחתיים.

2. ביום 1.11.1998 וטרם נישואיו לקרולין, רכש אנדרה דירת פנטהאוז בבניין הממוקם ברחוב פנקס 50, תל אביב (להלן: "הדירה"). במהלך ביקוריהם בישראל, בני הזוג מתגוררים בדירה.

3. ביום 2.11.2021 העביר אנדרה את מלוא זכויותיו בדירה לקרולין, ללא תמורה. קרולין ביקשה פטור ממס רכישה על פי תקנה 21 לתקנות מס רכישה. המשיב סירב להעניק את הפטור ומכאן ערעור זה.

   טענות העוררת בתמצית

4. זוהי דירת המגורים של בני הזוג בישראל ובני הזוג מתגוררים בה יחדיו. מטעמה של העוררת העידו בני הזוג; עו"ד אבידן רומנוב, שהוא מיופה כוחם בישראל; ומר יצחק פריינטה, שהוא הקבלן המטפל בתחזוקה השוטפת של הדירה. בני הזוג העידו כי הם מבקרים בישראל לעיתים תכופות ובמהלך הביקורים הם מתגוררים בדירה יחדיו. במצטבר, הם מתגוררים בדירה מספר חודשים בשנה. זאת למעט בתקופת הקורונה במהלכה נמנעה מהם הכניסה לישראל.

5. כך, בשנים 2018 ו-2019 בני הזוג שהו בישראל בין 106 ל-140 ימים בכל שנה. בשנים 2020 ו-2021, לאחר פרוץ הקורונה, בני הזוג שהו בישראל בין 13 ל-53 ימים בכל שנה. בשנת 2022 קרולין שהתה בישראל 123 ימים ואנדרה 93 ימים, ובשנת 2023 עד לתאריך 22.6.2023, קרולין שהתה בישראל 140 ימים ואנדרה 130 ימים, כאשר במרבית הזמן בני הזוג שוהים בישראל יחדיו ובכל אותו הזמן הם שוהים בדירה.

6. זוהי דירת המגורים היחידה של בני הזוג בישראל והם מעולם לא התגוררו בדירה אחרת בישראל. איש לא התגורר בדירה מלבדם, למעט מקרה אחד שאירע בתקופת הקורונה בו בתה של העוררת עברה להתגורר בדירה בשל מחלת בנה הפעוט. בני הזוג מחזיקים בדירה דרך קבע את פריטיהם האישיים וכן הם מחזיקים בחניון הבניין רכב המשמש אותם במהלך שהותם בישראל. בני הזוג גם מחזיקים דרך קבע סוכנת בית וגנן.

7. במקרה דנן לא מדובר בדירת נופש ולא מתקיימת כל מגבלה משפטית או עובדתית המונעת את מגורי בני הזוג בדירה על פני כל ימות השנה. הן מבחינה אובייקטיבית והן מבחינה סובייקטיבית מדובר בדירת מגורים. השימוש שעושים בני הזוג בדירה הוא מן הסוג והאופי המקובל בדירה שמתגוררים בה. מבחינת אינטנסיביות ואורך תקופת השימוש, בני הזוג שהו בדירה כשלושה עד ארבעה חודשים מידי שנה למעט שנות הקורונה. יישום הפרמטרים שנקבעו בפסיקה לעניין הגדרת "מגורים" במקרה דנן צריך שייעשה בשינויים המחויבים מן העובדה שמבקש הפטור הוא תושב חוץ.