האם חלק מהשכר ששולם למשיב מהווה תקבול הוני?

תאריך הישיבה: י"ג בסיון התשע"ה (31.05.2015)

השופט י' עמית:

מה דינו של תקבול המוענק לעובד על ידי מעבידו תמורת חתימה על תניית אי תחרות בעת פרישה ממקום העבודה? האם מדובר בהכנסה הונית בגינה יחוב העובד במס רווחי הון, או שמא מדובר בהכנסה פירותית בגינה יחוב העובד במס הכנסה בהתאם למדרגת המס הרלוונטית? זו השאלה המשותפת לשלושת הערעורים שלפנינו.

             הערעור האחד – ע"א 5083/13 – הוגש על פסק דינו של בית המשפט המחוזי מרכז-לוד בע"מ 29425-01-11 (כב' השופט א' סטולר) – להלן ענייןברנע;

             הערעור השני – ע"א 7060/13 – הוגש על פסק דינו של בית המשפט המחוזי בחיפה בע"מ 24270-01-11 (כב' השופט ר' סוקול) – להלן ענייןאבידן; 

             הערעור השלישי - ע"א 3051/14 - הוגש על פסק דינו של בית המשפט המחוזי בתל אביב-יפו בעמ"ה 6790-01-10 (כב' השופט מ' אלטוביה) – להלן עניין קרינגל.

           וזו תהא דרך הילוכנו: נפתח ברקע העובדתי הרלוונטי של כל אחד מן הערעורים, בהכרעותיהם של בתי המשפט המחוזיים ובתיאור תמציתי של טענות הצדדים; נמשיך בהקדמה קצרה לגבי אופן סיווגן של הכנסות, תוך התייחסות נקודתית לסיווגם של תקבולים הניתנים לעובד על ידי מעבידו; משם נפנה לדון בתניות אי תחרות – תחילה נקדים דברי רקע לגבי תניות אי תחרות בדין הכללי, ובהמשך נרחיב לגבי מעמדן באספקלריה של דיני המס; נסיים את פסק הדין ביישום הדברים על שלושת הערעורים, כל ערעור על פי נסיבותיו. למען הנוחות, אתייחס לברנע, אבידן וקרינגל יחדיו כאל הנישומים. אל פקיד השומה, שהוא המערער בשניים מן התיקים והמשיב בשלישי, אתייחס בהתאם לתוארו – פקיד השומה.

ע"א 5083/13 – עניין ברנע

1.        המשיב, יוסף ברנע, יליד 1936, השתחרר מצה"ל בשנת 1979 בדרגת אלוף משנה והשתלב בתפקידי ניהול בחברות עתירות ידע. בשנת 1987 מונה ברנע לתפקיד מנכ"ל מפעלי חמצן וארגון בע"מ (להלן: מח"א או החברה) העוסקת בייצור גזים למערכת הביטחון ולמערכת הבריאות.

           ברנע ומח"א הסדירו את מערכת היחסים ביניהם באמצעות שורה של הסכמים שנכרתו לאורך השנים. בהסכם ההעסקה מיום 25.2.1987 (להלן:ההסכם הראשון) נקבע כי תוקפו יהיה למשך חמש שנים, וכי בתום חמש השנים הוא יתחדש באופן אוטומטי מדי שנה לתקופה נוספת בת שנה (סעיף 10(א) להסכם). עוד נקבע בהסכם כי "עם סיום ההסכם מתחייב ברנע שלא יעבוד במפעל או בחברות המייצרים או משווקים גזים בתחומי פעילות החברה" (סעיף 10(ו) להסכם). לפי האמור בפסק דינו של בית משפט קמא, מלבד מח"א קיימת בישראל חברה אחת נוספת העוסקת בתחום דומה.