ארבטמן נ' מנהל מיסוי מקרקעין חיפה

יו"ר הוועדה, כב' השופטת אורית וינשטיין:

העוררת 1, גב' איריס ארבטמן (להלן – העוררת) והעורר 2, מר ירון מנדלסון (להלן – העורר) (להלן ביחד העוררים), הינם אחים. העוררים הגישו עררים על החלטת המשיב, מנהל מיסוי מקרקעין חיפה (להלן – המשיב), בהשגות שהוגשו על ידם, לפיה נדחתה טענתם כי חל פטור ממס לפי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963 (להלן – חוק מיסוי מקרקעין או החוק) על העברת מניות באיגוד מקרקעין על ידי כל אחד מהעוררים לשתי אחיותיהם.

העררים המאוחדים דנן מצריכים הכרעה בשתי מחלוקות:

א.האם חלה התיישנות על החלטת המשיב בהשגה? העוררים טוענים כי החלטת המשיב בשל כך שנשלחה אליהם לאחר חלוף המועד הקבוע בדין, כפי שיפורט להלן. המשיב סבור כי ההחלטה נשלחה במסגרת התקופה הקבועה בחוק.

ב.ככל שטענת ההתיישנות תידחה – האם חל בנסיבות המקרה הנדון הפטור ממס על פי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין, על העברה ללא תמורה של מניות באיגוד המקרקעין מהעוררים לשתי אחיותיהם.

הרקע העובדתי הנדרש:

1.הוריהם של העוררים, מר יהודה מנדלסון (להלן – האב) וגב' ברכה מנדלסון (להלן – האם) רכשו ביום 9.4.1986 נכס מקרקעין – מגרש ברחוב הגבורה 11, באזור התעשיה קרית אתא, הידוע כגוש 11595 חלקה 99 (בעת הרכישה ולפני פיצולה חלק מחלקה 8) (להלן – המקרקעין) (נסח היסטורי של לשכת רישום המקרקעין צורף כנספח א' לתצהיר העורר).

2.ביום 12.7.2002 העבירו האב והאם, בחלקים שווים, 80% מהזכויות במקרקעין במתנה ללא תמורה לארבעת ילדיהם: העורר – מר ירון מנדלסון, העוררת – גב' איריס ארבטמן מנדלסון, גב' נטע מנדלסון כהן (להלן – נטע) וגב' טליה מנדלסון נעים (להלן – טליה) (להלן יחד – האחים).

3.ביום 29.12.2002 העביר האב במתנה ללא תמורה את יתרת זכויותיו במקרקעין בשיעור של 10% לידי האם.

4.המשיב הכיר בהעברות אלה כפטורות ממס שבח וכחייבות בשליש ממס רכישה.

5.ביום 15.1.2003 הוקמה חברת חלקה 8 בגוש 11595 ח.פ. 513367367 (להלן – החברה או האיגוד), כאשר בעלי המניות בחברה בעת הקמתה היו – האם, אשר החזיקה ב- 24% מהמניות (250 מניות) וארבעת האחים, אשר כל אחד החזיק ב- 19% ממניות החברה (200 מניות כל אחד) (תקנון החברה צורף כנספח ב' לתצהיר העורר).

6.ביום 30.12.2004 העבירו כל בעלי המניות בחברה את כל זכויותיהם במקרקעין בהעברה ללא תמורה לחברה, לפי סעיף 104ב לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (להלן – הפקודה) (הסכם ההעברה מבעלי המניות לחברה מיום 30.12.2004 צורף כנספח ג' לתצהיר העורר).

המשיב הכיר בהעברה זו כפטורה ממס שבח על פי סעיף 104ד(4) לפקודה.

7.בשנת 2009 הועברו ללא תמורה, מניות החברה בין בעלי המניות, כדלקמן: העורר קיבל מאמו 125 מניות ובנוסף 200 מניות מטליה. העוררת קיבלה 125 מניות מאמה ובנוסף 200 מניות מנטע.

לאחר ההעברה הנ"ל החזיקו העורר והעוררת בחלקים שווים בכל מניות החברה, כאשר כל אחד מהם מחזיק ב- 525 מניות (מכתב שנשלח למשיב בעניין הצהרות על פעולות באיגוד מקרקעין צורף כנספח ד' לתצהיר העורר).

העברה זו דווחה למשיב שהכיר בה כפטורה ממס שבח וכחייבת בשליש ממס רכישה.

8.ביום 22.10.2020 העביר העורר ללא תמורה, את 125 המניות שקיבל מאמו לאחותו טליה והעוררת העבירה ללא תמורה, את 125 המניות שקיבלה מאמה לאחותה נטע (להלן - העברה במנה הראשונה). בנוסף העביר העורר לטליה 137 מניות נוספות שהיו בבעלותו, והעוררת העבירה לנטע 137 מניות נוספות שהיו בבעלותה (להלן - העברה במנה השנייה) (תצהירי ההעברה במתנה צורפו כנספח 4 לתצהירו של עו"ד עידן גולדנברג מטעם העוררים (להלן – תצהיר עו"ד גולדנברג)).

הליכי השומה וההשגה: