מדינת ישראל נ' שמעון ואח'15149-11-09

גזר דין

רקע

1. הנאשמים הורשעו בשני תיקים כמפורט להלן: ת"פ 15149-11-09 (להלן: "תיק מס ההכנסה") ות"פ- 21579-06-09 (להלן: "תיק המע"מ").

2. בתיק המע"מ הורשעו הנאשמים בעבירה של ניכוי מס תשומות מבלי שיש להם לגביו מסמך כאמור בסעיף 38 לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 (להלן: "החוק") במטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס, עבירה אחת לפי סעיף 117(ב)(5) לחוק. הנאשמים זוכו מחמת הספק מביצוע 6 עבירות נוספות לפי סעיף 117(ב)(5) לחוק, ומעבירה לפי סעיף 117(ב2) לחוק.

3. בהכרעת הדין בתיק המע"מ נקבע כי עלה בידי המאשימה להוכיח את אשמת הנאשם בכל הנוגע לחשבונית פיקטיבית אחת (מתוך 7 חשבוניות שבהן הואשם הנאשם). החשבונית הפיקטיבית שניכו הנאשמים היא בסך של 196,800 ₪ לא כולל מע"מ, ובסך של 227,304 ₪ כולל מע"מ. סכום התשומות הפיקטיביות שניכו הנאשמים שלא כדין הינו בסך של 30,504 ₪.

4. בתיק מס ההכנסה הורשעו הנאשמים בחמישה אישומים כמפורט להלן:

א.בכל אחד מהאישומים הראשון עד השלישי, הורשעו הנאשמים בעבירות של אי-הגשת דוח במועד, עבירה לפי סעיף 216(4) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], תשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), ונאשם 2 (להלן: "הנאשם") הורשע אף בעבירה של אחריות מנהלים לפי סעיף 224 א' לפקודה.

ב.בכל אחד מהאישומים הרביעי והחמישי הורשע הנאשם בעבירות של אי-הגשת דוח במועד, עבירה לפי סעיף 216 (4) לפקודה בקשר עם סעיף 222 (א) לפקודה.

5.על-פי המתואר בעובדות תיק מס ההכנסה, נאשמת 1 (להלן: "הנאשמת") הינה חברה פרטית אשר עסקה בתקופות הרלוונטיות לכתב האישום בבנייה, שיפוץ מבנים ועבודות תשתית. הנאשם שימש כמנהל הפעיל של הנאשמת בתקופות הרלוונטיות לכתב האישום. הנאשמים חייבים להגיש לפקיד השומה דו"ח על הכנסותיה של הנאשמת, בצירוף מאזן ודו"ח רווח והפסד מאושרים ע"י רו"ח לתקופות הרלוונטיות לכתב האישום, עפ"י הוראות סעיפים 117, 131 ו- 132 לפקודה. הנאשם חייב להגיש לפקיד השומה דו"חות על הכנסותיו לתקופות הרלוונטיות לכתב האישום על-פי הוראות סעיפים 131 ו- 132 לפקודה.

6.על-פי המתואר באישומים הראשון עד השלישי, הנאשמים לא הגישו במועד לפקיד השומה את הדו"ח על הכנסות הנאשמת לשנים 2005-2007 ללא סיבה מספקת, והנאשם בהיותו המנהל הפעיל, ידע ולא נקט בכל האמצעים הסבירים למניעת העבירה. על-פי המתואר באישומים הרביעי עד החמישי, הנאשם, ללא סיבה מספקת, לא הגיש במועד לפקיד השומה את הדו"חות על הכנסותיו לשנים 2006-2007.

טיעוני הצדדים

7.לטענת ב"כ המאשימה, עו"ד רואן אבו תאיה ואיתי שוורץ, הנאשם הורשע בעבירה לפי סעיף 115(ב)(5) לחוק מע"מ בגין קיזוז חשבונית מס פיקטיבית בסך של 227,334 ₪, כאשר סכום המס הינו בסך 30,504 ש"ח. כמו כן, הורשע הנאשם באי הגשת דוחות מס הכנסה במועד. המאשימה טענה כי מדיניות הענישה בעבירות אלה היא של ענישה משמעותית ומרתיעה הכוללת עונשי מאסר ממושכים לריצוי בפועל, וקנסות מכבידים. המאשימה טענה כי עבירות המס הפכו לרעה חולה ויש להילחם בהן באמצעות החמרת הענישה. לפיכך, עתרה המאשימה להשית על הנאשם מאסר בפועל, מאסר על תנאי וקנס כספי.

8.לטענת ב"כ הנאשם, עו"ד עדי ברקאי, בנוגע לתיק מס ההכנסה, יש ליתן את הדעת לטענת הנאשם שלא הגיש את הדוחות משום שהחומר החשבונאי היה תפוס בידי מע"מ. אמנם אין המדובר בסיבה מספקת, אך יש ליתן לדברים משקל לעניין העונש. מדובר בדוחות שצריכים להיות מבוקרים בידי רו"ח. בסופו של דבר המחדלים הוסרו ובגין הדוחות לא הייתה חבות במס. בנוגע לתיק מע"מ טען ב"כ הנאשם כי אין המדובר בחשבונית פיקטיבית שלא עומדת מאחוריה שום עסקה, אלא בחשבונית זרה. ב"כ הנאשם טען כי במקרים של חשבוניות בסכום של כ- 30,000 ₪ כלל לא מוגשים כתבי אישום, מדיניות הענישה המקובלת היא של מאסר בדרך של עבודות שירות.

9.הנאשם הביע חרטה עמוקה על מעשיו.

דיון וגזירת הדין

10.בקביעת מתחם העונש ההולם בהתאם לעקרון ההלימה יש להתחשב בערך החברתי שנפגע, במידת הפגיעה בו, במדיניות הענישה הנוהגת ובנסיבות הקשורות בביצוע העבירה.

11.הערך החברתי אשר נפגע בתיק המע"מ הינו השוויון בנטל המס. כאשר אדם מתחמק או משתמט מתשלום מס, המשמעות הכלכלית של המעשה היא שציבור משלמי המס נדרש לשלם מס נוסף. בכך נפגע ערך השוויון, כאשר על כלל הציבור מוטלת מעמסה כספית נוספת. במעשים הנוגעים לחשבוניות פיקטיביות נפגעת הקופה הציבורית ונפגע הסדר החברתי. העלמת מיסים גורמים נזקים כלכליים כבדים למשק המדינה, ונפגעת יכולתה של המדינה לספק שירותים ראויים לאזרח. כפי שנקבע לא אחת, מדובר בעבירות קלות לביצוע וקשות לחשיפה.

12.הערך החברתי אשר נפגע בתיק מס הכנסה הינו קיומה של מערכת גביית מיסים תקינה, אשר מושתתת על דיווח מסודר ובמועד לרשויות המס. תכליתו של סעיף 216 לפקודה הינה ליצור רמת התנהגות סבירה של הנישום כלפי רשויות המס, שהרי משטר מס נאות מחייב שיתוף פעולה של הנישום עם רשות המס. הדוחות השנתיים שעל נישומים להגיש לרשות המסים יוצרים את הבסיס לקיומה של מערכת המס ולפעולתה התקינה (רע"פ 9/09 מזרחי נ' מדינת ישראל (מיום 25.11.08)).

13.יפים לעניין זה דברי כב' השופטת פרוקצ'יה ברע"פ 512/04 אבו עבייד נ' מדינת ישראל (פורסם באתר הרשות השופטת, 15.4.04):

"בית משפט זה חזר והדגיש לאורך השנים את החומרה שבה יש להתייחס לעבריינות כלכלית, ועבריינות מס בכלל זה, נוכח תוצאותיה ההרסניות למשק ולכלכלה ולמירקם החברתי, ופגיעתה הקשה בערך השוויון בנשיאת נטל חובות המס הנדרש לצורך מימון צרכיה של החברה ופעילותן התקינה של הרשויות הציבוריות. העבריינות הכלכלית, ועבריינות המס בכללה, איננה מסתכמת אך בגריעת כספים מקופת המדינה. היא פוגעת בתודעת האחריות המשותפת של אזרחי המדינה לנשיאה שוויונית בעול הכספי הנדרש לסיפוק צורכי החברה, ובתשתית האימון הנדרשת בין הציבור לבין השלטון האחראי לאכיפה שוויונית של גביית המס - פגיעה הנעשית לרוב באמצעי מרמה מתוחכמים, קשים לאיתור. כבר נאמר לא אחת בפסיקת בית משפט זה כי על מדיניות הענישה לשקף את הסכנה הגדולה הטמונה בעבריינות הכלכלית לפרט ולציבור כאחד, ואת יסוד ההרתעה הנדרש ביחס לביצועה".