פסק-דין בתיק עש 983/05

הערה : בעלי הדין הפנו לפרוטוקול בית המשפט, מבלי להקפיד על עמודי הפרוטוקול, כפי שאלה קיימים בתיק. היה בכך כדי להכביד.

1.         בתיקים שהדיון בהם אוחד, מדובר בתשעה ערעורים, לפי סע' 83 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ה-1975 (להלן: החוק ), על החלטת המשיב לדחות השגות שהוגשו על-ידי המערערות בגין שומות מע"מ שהוצאו למערערות, שהן חברות, בבעלותו וניהולו של מר מיקי גיא (להלן: גיא ). חלק מן המערערות לא פעילות זה מכבר.

רקע ונסיבות צריכות לעניין :

2.         המערערות הן חברות העוסקות במתן שירותי ניקיון ועבודות קבלניות בעיקר של אריזה ושינוע. בין לקוחותיהן ניתן למנות את מפעלי הברום, חיפה כימיקלים דרום ומפעלי ים המלח. החברות הוקמו על-ידי גיא, שהוא בעל המניות בהן, והן פועלות ממשרד בביתו בקרית טבעון.

3.         לצורך התמונה הכללית העולה מכלל העובדות שפורטו, עולה כי גיא הקים מספר חברות במועדים שונים, כאשר חלק מתחומי עיסוקן חופפים. החברות עוסקות במתן שירותים, בעיקר של כוח אדם, גם בינן לבין עצמן.

ניהול כלל החברות נעשה באופן כזה שמרביתם של העובדים, ככולם, שעבדו אצל מי מן המערערות הועסקו באמצעות חברה אחת בבעלותו של גיא, היא " להב חברה לשירותי ניקיון ועבודות כלליות בע"מ" (המערערת בע"ש 1054/05), חברה שכונתה על ידי הצדדים "להב החדשה" (להלן: להב שירותי ניקיון - כלליות ).

חברה זו פעלה כמעין חברת כח אדם, אשר סיפקה עובדים לחברות האחרות בעלותו של גיא, כך שאותם עובדים שהועסקו פורמלית אצל להב שירותי ניקיון - כלליות, ואשר קיבלו את שכרם מאותה חברה, בפועל עבדו אצל חברות אחרות, ומשם ביצעו עבודות אצל הלקוחות של אותן חברות.

מבנה עובדתי כזה, דורש מערכת התחשבנות ענפה, אך גם מדויקת, באופן שכל אחת מן החברות היא למעשה יחידה עצמאית בפני עצמה. לצורך תשלום עבור אספקת עובדים, לא יכולה ההתחשבנות להיעשות על פי העולה על רוחם של מנהליהן, אלא יש ליתן ביטוי דווקני ומדויק להיות כל אחת מן החברות מערכת כלכלית עצמאית, גם אם הן קשורות בינן לבין עצמן, וללא קשר להיות העומד בראשן אותו אדם.

4.         על פי טענת המשיב עד למועד מסויים, ההתחשבנות בין להב שירותי ניקיון - כלליות לחברות האחרות בבעלותו של גיא, להן סיפקה עובדים, בוצעה באמצעות העברות כספיות. להעברות אלה לא היו השלכות לעניין המע"מ המתחייב. מביקורת שנערכה על ידי המשיב עלה כי משלב מסויים החלו החברות לעשות שימוש ב"חשבוניות זיכוי", שהוגדרו לגרסת המערערות כהשתתפות בשכר עובדים, וזאת במקום העברת הכספים.

לטענת המשיב, דרך התחשבנות זו שבין החברות, של הוצאת חשבוניות זיכוי, נעשתה אך כדי להקטין את מס העסקאות בו חייבת כל אחת מהמערערות. לפיכך, קבע המשיב תוספת מס עסקאות לכל אחת מהחברות אשר הוציאה "חשבוניות זיכוי" כאמור וכן לא אישר ניכוי תשומות בגין אותן חשבוניות.

בנוסף טען המשיב כי המערערות לא דיווחו על מלוא עסקאותיהן, וכן טען כי נדרשו תשומות ביתר. בגין האמור, פסל המשיב, לשנת 2002, את ספרי שתיים מהחברות המערערות: להב אריזה ושינוע בע"מ (המערערת בע"ש 990/05, ע"ש 999/05 ובע"ש 1000/05) ולהב אריזות בע"מ (המערערת בע"ש 983/05, 998/05 ו- 1001/05).

בגין ממצאי המשיב בביקורתו הוגש נגד המערערות כתב אישום.

5.         החברות מערערות על השומות שהוצאו להן: להב שירותי ניקיון - כלליות על שומת עסקאות לשנת 2001 (ע"ש 1054/05); להב אריזות על שומת עסקאות ותשומות לשנים 2002-2003 (ע"ש 983/05), על חיובה בכפל מס עסקאות (ע"ש 1001/05) ועל פסילת ספריה לשנת 2002 (ע"ש 998/05); להב אריזה ושינוע על שומת תשומות וחיובה בכפל מס (ע"ש 999/05), על שומת עסקאות לשנת 2002 (ע"ש 991/05) ועל פסילת ספריה (ע"ש 1000/05); חברת להב שירותי ניקיון (1996) על שומת עסקאות ותשומות לשנת 2001 (ע"ש 991/05); חברת גיא ייזום והשקעות בע"מ על שומת עסקאות לתקופה של ינואר עד יוני 2006 ועל שומת תשומות לתקופה ינואר-מאי 2002 (ע"ש 1053/05).

טענות הצדדים :

6.         טענתו הכללית של המשיב הינה כי המערערות, שהן חברות קשורות, לא שילמו את המס המתחייב מעסקאותיהן, בין אם בדרך של אי דיווח על מלוא העסקאות ובין בדרך של הוצאת הודעות זיכוי שלא כדין לחברות קשורות אחרות בבעלותו של גיא, כל זאת במטרה להקטין את מס העסקאות שהן חייבות בו. לטענת המשיב, גיא נוהג להקים חברות ולהפעילן, תוך שהוא מרוקן אותן מתוכן כלכלי, ומותיר בהן חובות לרשויות המס, כשהוא עובר להפעיל חברה אחרת.

עוד טען המשיב כי חלק מהמערערות ביקשו לנכות תשומות בלא שיהיו בידיהן חשבוניות מס כלל או תוך ניסיון לנכות חשבוניות שההוצאה בהן, לא הוצאה לצורכי העסק, אלא לצרכיו הפרטיים של גיא, כך שניכוי התשומות נעשה שלא כדין. לצורך כך, אף קיבל גיא, לטענת המשיב, חשבוניות על-השם "להב", כשם כללי, ולאחר מכן הוא בוחר לאיזו חברה, מבין החברות בבעלותו, לשייך את החשבונית.

7.         המערערות טוענות כי דרך ההתחשבנות בינן לבין עצמן בדרך של הוצאת חשבוניות זיכוי, היא דרך פעולה לגיטימית, כי עומדת מאחוריה מהות כלכלית אמיתית, וכי לא היה מקום להוצאת שומת העסקאות בהקשר להן או אי התרת ניכוי תשומות בגינן.

לגבי שאר טענות המשיב, טוענות המערערות, כי המשיב בביקורת שערך התעלם מדוחות מתקנים שהוגשו, אשר יש בהם כדי להסביר את ההפרשים הנטענים בחבות המס, שהיוו בסיס להוצאת השומות.

8.         אעיר כבר בשלב זה, כי הסברו של מיקי גיא לממצאי חקירת מע"מ היה, כי הייתה לו בעיה בתזרים המזומנים (עמ' 55 לפרוט'), ובעיה זו היא שהביאה לאי הדיווח או לאי התשלום של המע"מ המתחייב בכל חודש. טענה זו, עם כול הכבוד, לא רק שמהווה אישור כי העלים מס, אלא שאין בה כדי לספק הסבר מניח את הדעת לאי הדיווח ואין בה כדי לערער את שומות המשיב.

דיון ומסקנות