פסק-דין בתיק עש 938/02

1.         הערעור לפי  סעיף  83(א) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 (להלן: החוק או חוק מע"מ )

על החלטה בהשגה שניתנה על ידי המשיב ביום 23/8/02, לפיה נדחתה השגת המערערת על שומת עסקאות מיום 17/2/02 שהוציא המשיב, לפי סעיף 77 לחוק - שומה לפי מיטב השפיטה - לתקופות הדיווח של שנות המס 1997 עד 2001, סכום מס של 424,386 ש"ח.

הערעור הוגש באיחור, בהסכמת המשיב.

2.         השאלה המתעוררת בתיק זה היא, אם כלל התקבולים שקיבלה המערערת מהתלמידים שלמדו במתקניה, כשכר לימוד, במהלך שנות הביקורת (סכומים שנתקבלו אצלה כנגד קבלות), התקבלו אצלה, כחלק מן הפעילות העסקית של המערערת העוסקת בהכשרה מקצועית ולימודית לקראת תעודה או תואר, או שמא נתקבלו אצלה כנאמן של אוני' המברסייד.

במקרה האחרון, אין היא חייבת בדיווח ואף לא חייבת בתשלום המס, ודין הערעור, במקרה זה להתקבל.

תיקון מספור עמודי פרוטוקול

3.         עמודי הפרוטוקול של ישיבות בית המשפט המוקלדים מיום 10/5/04, יתוקנו באופן שעמ' 67 היה לעמ' 108 ובהתאמה יתוקנו מספרי העמודים הבאים. עוד יש לציין כי הפרוטוקול המוקלט מיום 10/5/04 עמ' 74, שהודפס כעמוד ריק, אינו עמוד חסר, אלא כך מופיע בשל תבנית ההדפסה.

הרקע והנסיבות הצריכות לעניין :

4.         המערערת (להלן: המערערת או המכללה ) היא חברה פרטית, שהתאגדה ביום 19/10/95 ונרשמה במע"מ כעוסק מורשה, בענף של בתי ספר וקורסים שונים.

            עד שנת 1997 הפעילה המערערת קורסים למטרת העשרה, כגון: קורסים להכרת המחשב, קורסי ביטוח וכד'.

בחודש מרס 1997 התקשרה המערערת עם אוניברסיטת המברסייד שבאנגליה (להלן: אונ' המברסייד), באמצעות נציג או זכיין (להלן: זכיין ), כדי לאפשר הכשרה מקצועית בלימודי תעודה, ולימודי תואר, במתקני המערערת.

עד לאפריל 1999 שימשה אקדמיון בע"מ, על-ידי מנהלה ד"ר דוד בן מנחם, כזכיין של אוניברסיטת המברסייד בארץ (להלן:  ד"ר בן-מנחם ),לאחר מכן הוחלף הזכיין ל" עמותה לקשרי חוץ - דלית אל כרמל - אוניברסיטת המברסייד ישראל" מס' עמותה 580219756 (להלן: העמותה ).

כפי שפירט המשיב, התארים הם בעיקר למטרת שכר והטבות נלוות, כאשר קהל היעד הוא בדרך כלל עובדי ציבור הזכאים לקבל הטבות בשכר עם הצגת הוכחות בדבר זכאותם לתואר.

5.         המועמדים ללימודים שביקשו להיכלל במסגרת האמורה נרשמו אצל המערערת, שילמו לה את הסכומים המתחייבים, שנעו בין 18,000 - 22,000 ש"ח (כ- 4,000$) לתואר. תנאי התשלום סוכמו בין המועמד לבין המערערת מותנה בסוג התואר, מצב כלכלי וכד'.

עד להתקשרות עם אוני' המברסייד ניהלה המערערת בבנק מסד חשבון בנק מס' 400531. בעקבות ההתקשרות עם הזכיין פתחה חשבון בנק נוסף באותו בנק, שמספרו 389260כחשבון נאמנות, וכך גם אושר והוגדר על ידי הבנק, לפי כללי הבנקאות בישראל, כמפורט בנספח א/1 ו- א/2 לתצהיר רוה"ח של המערערת (ת/2). על עובדה זו אין מחלוקת (ראה סעיף 7 לתצהיר של מר מנחם דוידסון, מבקר חשבונות בכיר מע"מ חדרה - נ/3, להלן: מבח"ב דוידסון ).

6.         במסגרת ביקורת ספרים שערך המשיב אצל המערערת, מצא כי המערערת לא דיווחה על כל התקבולים שקיבלה מן הנרשמים/התלמידים, ואשר קיבלו או היו זכאים לקבל תואר אקדמי של אוני' המברסייד.

בהסתמך על ממצאים אלה הוציא המשיב ביום 17/2/02 שומת עסקאות לשנות המס 1997 עד 2001 בסך של 424,386 ש"ח (קרן), בטענה כי ניהול פנקסי החשבונות ו/או הרשומות אצל המערערת נעשה תוך סטייה מהותית מהוראות החוק או התקנות.

התפלגות השומה על פי השנים היא כמפורט להלן: