פסק-דין בתיק עש 646/01

1.         המחלוקת העיקרית נוגעת לשאלה אם הייתה התחייבות חוזית של המשיב כלפי המערערת, בהתייחס להסדרי חיובי המע"מ של המערערת בגין הפרוייקט מושא תיק זה, ואם הופרה ההתחייבות באופן המזכה את המערערת לדון במסגרת הדיון בהשגה ובערעור זה על הדוחות התקופתיים של המערערת בגין השנים 1994-1999 כולל.

2.         המחלוקת הממוקדת יותר מתייחסת לשני נושאים עיקריים: זכותה של המערערת לנכות מס תשומות בסך של 22,881 ש"ח משנת המס 1993, והנושא האחר, אם ניכוי מס התשומות צריך שייעשה בנסיבות העניין, בערך הריאלי - כלומר משוערך למועד הניכוי.

3.         במהלך עריכת פסק הדין הועלתה הצעה לפשרה (ראה החלטה מיום 8/2/05). המערערת הודיעה כי היא עומדת על הערעור וכי לא תוכל לקבל את ההצעה. בנסיבות העניין יש ליתן פסק דין.

הרקע והנסיבות הצריכות לעניין :

4.         עמותת חזון ופיתוח (להלן: העמותה ) אשר הוקמה על ידי מר נחום משקלבסקי ונדב אפרתי לצורך מכירת יחידות דיור ביישוב ברכסים, נרשמה ביום 26/4/1992 במשרדי מס ערך מוסף כמוסד ללא כוונת רווח (להלן: מלכ"ר ) (ראה נספח 2 לסיכומי המערערת).

            המטרה שעמדה לנגד עיני העמותה לגרסתה, הייתה לסייע בידי דורשים - זוגות צעירים, משפחות ברוכות ילדים והוריהם - להגיע לפתרון דיור במחירים סבירים על-ידי הקמת שכונה חדשה ברכסים.

5.         לצורך מימוש הפרויקט - בניית 120 יחידות דיור (להלן: הפרויקט ) רכשה העמותה -כשהיא מציגה עצמה כ"עמותת נאמנות" עבור המשתכנים - את הקרקע ממינהל מקרקעי ישראל (להלן: המינהל ), בסכום של 421,121 ש"ח, והחלה לשווק את יחידות הדיור.

על-פי הסכם שחתמה העמותה עם המינהל בשנת 1992, התחייבה העמותה לבנות את הדירות על הקרקע. תחילה ניסתה העמותה לבצע את הבנייה באמצעות חברה אחרת (מ.מ. הנדסה בע"מ) והדבר לא צלח, וההתקשרות הגיעה לסיומה בשנת 1994.

6.         לצורך ביצוע הפרויקט "בגלגולו השני", כגרסת המערערת, הקימו בעלי העמותה חברה שהיא המערערת - אחוזת עולם בע"מ (להלן: המערערת או אחוזת עולם ). המערערת היא שפיקחה על הפרויקט, היא שנתנה שירותי ניהול, לטענת העמותה שירותים אלה נתנו גם לה. המערערת היא שגבתה מאת המשתכנים כספים עבור העמותה, ועבודות הבניה בוצעו באמצעות קבלן אחד, תחת פיקוחה של המערערת.

7.         טענת המשיב הייתה כי העמותה והמערערת התנהלו כגוף אחד. העמותה גבתה מהרוכשים את התשלום בגין הקרקע והוצאות הפיתוח ואילו המערערת גבתה תשלום מהרוכשים עבור שירותי הבנייה, כאשר היא מתפקדת לכל עניין כ"קבלן בונה". המערערת היא שביצעה את עבודות הפיתוח והבניה בפרויקט.

            בביקורת שערך המשיב אצל המערערת, מצא המשיב כי המערערת ניכתה בפועל את  מס תשומות בגין כל הוצאותיה בפרויקט, ואולם היא לא דיווחה למשיב על כלל עסקותיה בקשר עם הפרויקט אלא רק לגבי אותו מס המגיע בגין שירותי הבניה בלבד. כל המס המגיע בגין מכירת הקרקע ופיתוחה, לא דווחו למשיב.

8.         לאור ממצאי הביקורת ולאחר בירור עם נציגי המערערת נערך סיכום הישיבה מיום 15/10/96 עליו חתם מר ירון קרן צבי, מנהל תחום בקורת חשבונות אצל המשיב, מכתב הנושא תאריך 27/10/96, (להלן: מכתב הסיכום ). סיכום הישיבה נשלח אל מר משה שקל - רו"ח. בשל חשיבותו של מכתב הסיכום אביא את נוסחו:

            " 1.        עפ"י סיכום ישיבה שנערכה במשרדי ב- 15/10/96 ושיחתנו הטלפונית

הריני להעלות על הכתב עמדתנו בנדון:

א.         החברה תחויב בשומת עסקאות לשנים 1994-1996 בגין כספים שגבתה עמותת חזון ופיתוח מהדיירים והעבירה לחברה עד היום (כ-4 מליון ש"ח כולל מע"מ פחות מרכיב הקרקע).

            להלן פירוט הסעיפים הכלולים בשומת העסקאות:

א1.       בגין כספים שקיבלה העמותה עד וכולל שנת 1994 והועברו לחברה תוצא שומת עסקאות לחברה בערכים נומינאליים נכון ליום 15/1/95 (כנראה סכום קרן 411,376 ש"ח) מזה יורד שווי הקרקע 421,121 ש"ח. קרי יתרת זכות של 9,745 ש"ח.

א2.       לחברה תוצא שומת עסקאות לשנת 1995 בגין הכנסות העמותה בסכום נומינלי של 1,766,623 ש"ח (כולל מע"מ) לפי הפירוט כדלקמן:

                        1,796,368          ש"ח -