פסק-דין בתיק עמה 377/02

נושא המחלוקת העיקרית :

1.         המחלוקת המרכזית בין  הצדדים נסובה סביב שאלת סיווגה של העברת מניות בחברה ואם אירוע זה מהווה אירוע מס. טענת המערערים היא, כי החברה הקצתה מניות לחברה אחרת, ללא תמורה וכי המערער לא מכר מניותיו, ולכן אין לראות באירוע זה אירוע מס מבחינת שני המערערים, לעומת זאת טענת המשיב היא, כי המניות נמכרו לחברה האחרת, ובעקבות כך נוצר רווח הון אצל המערער מס' 1 החייב במס (ראה סעיף 89 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), להלן: לפקודה ).

2.         שנות המס שבערעור הן: 1997-1999: עמ"ה 377/02 הוא ערעור של מר גל ענבר, בנוגע לשנת המס 1999, ואילו תיק עמ"ה 378/02 הוא ערעור של החברה המערערת, לשנות המס 1997-1999. המשיב הוציא שומה בצו, למערערים, לפי מיטב השפיטה.

הרקע :

3.         המערערת, גל ענבר סוכנות לביטוח חיים (1994) בע"מ הינה חברה העוסקת במתן שירותי ביטוח (להלן: החברה או המערערת ). המערער, מר גל ענבר, הוא בעל מניות ומנכ"ל בחברה (להלן: המערער או גל ) ( ביחד יכונו המערערים). עד לסוף שנת 1999 החזיק המערער 99% ממניות החברה; מניה נוספת הוחזקה בידי אבי המערער, מר יצחק ענבר (להלן: יצחק ).

4.         באוקטובר שנת 1999 נחתם בין החברה המערערת ובין חברת תכשיטי כפריס בע"מ (להלן: כפריס ) הסכם לפיו התחייבה החברה להעביר לחזקת כפריס 51% ממניות החברה, כך שאחזקת המניות בחברה תהיה, לפי הפירוט הבא: 49% ממניות החברה תהיינה בידי המערער ו-51% בידי כפריס (מצורף נספח ב' לסיכומי המערערים, להלן: ההסכם ).

בהתאם להסכם ניתנה גם הסכמת יצחק להעברת המניה שהייתה בבעלותו לידי מי מהצדדים באופן שיביא למימוש של ההסכם בדבר חלוקת אחזקת המניות.

על ההסכם חתום גם המערער.

5.         על פי ההסכם עברה השליטה בחברה לידי כפריס, והמערער המשיך בתפקידו כמנכ"ל החברה בפועל, כשאף תנאי שכרו נקבעו במסגרת אותו הסכם.

5.1        כחלק מההסכם, התחייבה החברה (ראה סע' 29 להסכם) לשלם את ההלוואות שיש למערער לצדדים שלישיים, לרבות בנקים, עד לסכום של 580,000 ש"ח. המימון של הסכום הנדון ייעשה, על פי ההסכם, מכספי המערערת או ממימון שתקבל או מ" הזרמת כספי הבעלים למעט ענבר, שלא יחוייב להזרים כספים למטרה זו". משמע, מאת כפריס (סע' 31 להסכם).

ואכן, בהתאם לדוח התקופתי של כפריס מיום 31/12/99 (מצורף כנספח ב' לתצהיר דרמן), העבירה כפריס למערערת הלוואה כפי שהתחייבה (סע' 8 לדו"ח).

5.2        בצד ההסכם נחתם בין הצדדים הסכם עבודה אישי להעסקת המערער גל כמנכ"ל החברה (מצורף כנספח ב' לתצהיר המערער, להלן: הסכם ההעסקה ).

בהתאם להסכם ההעסקה, תשולם למערער כעובד משכורת שנתית גלובלית בגובה של 170,000 ש"ח (סע' 13 להסכם), החברה תעמיד לרשותו רכב צמוד על כל הוצאותיו (סע' 16 להסכם), וכן בונוסים שנתיים, שכונו באותו הסכם "דיבידנד בכורה" עד לסך של 120,000 ש"ח בשנה או כל סכום אחר שיקבע לאור הצלחה יתרה ("בונוס מיוחד"). בונוסים מיוחדים אלו לא יינתנו, אלא לאחר החזרי ההלוואות או הערבויות שקיבלה החברה מכפריס (סע' 31 להסכם).

אופן בניית השומה על ידי המשיב :

6.         בתיק עמ"ה 377/02 בנוגע לשנת המס 1999, הוציא המשיב בצו שומה למערער לפיה חויב ברווח הון ריאלי בסך של 580,000 ש"ח, בגין מכירת המניות. כמו כן חויב במס בגין תוספת משכורת תואם ליתרת החו"ז בשווי של 354,000 ש"ח, יתרת חוב שצמחה במהלך השנים הקודמות לשנת המס 1999, כאשר זו לא הוחזרה עד שנת 2001. וכמו כן, הוחלט למסות את המערער בגין ההפרש שבין השווי הנכון של הרכב לבין השווי שנקבע על-ידי המערערת. וכן הכנסה מעסק בת זוג.

להלן פירוט השומה למערער בשקלים לשנת המס 1999: