פסק-דין בתיק עמה 359/02

1.         הערעור מתייחס לצווים שהוציא המשיב לשנות המס 1994 ו- 1995 (להלן: שנות המס שבערעור ), לאחר פתיחת שומות לפי סעיף 147 לפקודת מס הכנסה, בנוגע להכנסות מהשכרת נכס לקופת חולים. 

            המחלוקות מתמקדות בשני נושאים עיקריים:

טענה מקדמית הנוגעת לסמכות המשיב לפתיחת שומות לפי סעיף 147 לפקודה, במיוחד לאור תחולתו של תיקון מס' 114 לפקודת מס הכנסה, אשר קיצר את תקופת ההתיישנות לצורך פתיחת השומות והקשה את התנאים להארכת התקופה האמורה.

המחלוקת הנוספת נוגעת לשאלה מי בעל ההכנסה מדמי השכירות העסקיים המשולמים על-ידי קופת החולים, שהיא השוכרת בנכס.

הרקע

2.         קודם שתידון הטענה המקדמית, שהכרעה בה עשויה להביא להכרעה בתיק, יש לעמוד על פרטי הנסיבות העובדתיות:

2.1        המערער הוא שכיר בשירות המדינה ועבד כמורה בבית ספר תיכון חקלאי ימה, החל משנת 1974 ועד ליום 31/12/02, מועד בו פרש לגמלאות.

            בשנת 1994 החלה בנייה על קרקע הידועה כחלקה 43 בגוש 20411, באום אל פחם. המבנה הוא בן שלוש קומות (להלן: הנכס ). הקרקע עליה הוקם המבנה רשומה על שם  המערער בלשכת רישום מקרקעין.

            על הבקשה להיתר הבנייה חתמו לטענת המערער, הוא ובנו חוסני.

2.2        חלק ממבנה זה, שהוא קומת קרקע שמתחת לבניין המגורים של המערער לרבות המשרדים הנמצאים באותה קומה וחדרים נוספים (להלן: המושכר או קומת הקרקע ) הושכר לקופת חולים (להלן: קופ"ח ). הפניה של קופ"ח הייתה אל חוסני ואל המערער. ביום 1/11/94 חתם הבן חוסני עם קופ"ח על חוזה שכירות.

2.3        מלכתחילה אמור היה להיחתם הסכם חוזה שכירות בין קופ"ח לרעיית המערער. הסכם כזה נחתם ביום 1/8/94. בחוזה זה נקבע מועד מסירת החזקה במושכר ליום 15/12/94.

            בתחילת חודש אוגוסט 1994 בקשה אשת המערער לפתוח תיק מס הכנסה על שמה, וזה אכן נפתח ביום 1/9/94. כארבעה חודשים לאחר מכן התבקש פקיד השומה לסגור את התיק מאחר שלא היה פעיל מיום פתיחתו. הבקשה לעניין הסגירה נשלחה לפקיד השומה ביום 12/12/94 (ראה תצהיר הממונה, רכזת חוליית שכירים הגב' עדנה צעירי - נ/3, להלן: תצהיר הממונה או גב' צעירי) .

2.4        ביום 1/11/94 נחתם חוזה שכירות בנוגע למושכר בין הבן חוסני לבין קופ"ח. באותו חוזה  נקבע מועד המסירה ליום 15/3/95.

            בסמוך למועד החתימה על הסכם השכירות בין הבן חוסני לקופ"ח נפתח תיק מס הכנסה וכן תיק מע"מ על שמו של חוסני (ראה סעיף 7 לתצהיר חוסני).  הודעה על כך נמסרה על ידי רואה החשבון חאלד אבו שקרא ביום 3/11/94 (ראה נספח יב).

3.         מבחינת הליכי השומה, יש לפרט את הנתונים הבאים:

3.1        המערער הגיש דוחות לשנת המס 1994-1995 אודות הכנסותיו כשכיר בשירות המדינה.

המשיב הוציא לו שומות עצמיות;

            לגבי שנת המס 1994 הוגש הדו"ח ב- 20/3/95, תום שנת המס שבה נמסר הדוח מביא אותנו למועד 30/12/95. הדו"ח ל שנת המס 1995, הוגש ב- 14/4/96, תום שנת המס שבה נמסר הדו"ח - 31/12/96.

עד למועדים הנזכרים לעיל, נשארו הדוחות שהוגשו על ידי המערער, בסיווג עלום. פקיד השומה הוציא למערער לגבי שנת המס 1994 ו- 1995 שומות עצמיות (סמל שומה: "00").

הבן חוסני דיווח למשיב על הכנסותיו מדמי שכירות לאותן השנים (1994-1995), כך שההכנסות מן המושכר נכללו בדוחות אלה. המשיב הוציא לבן חוסני שומות סופיות;