פסק-דין בתיק עמה 184/00

1.         המערער הקים והפעיל סופרמרקט למכירת מוצרי מכולת, בשנת 1994, והחל משנת המס 1995 מכר בעסק גם פירות וירקות. הערעור הוא לגבי שומות שהוציא המשיב לשנות המס 1994-1997 (להלן : שנות המס שבערעור). המשיב הוציא למערער שומות לפי מיטב השפיטה לפיהן הוספה הכנסה חייבת, לכל אחת משנות המס שבערעור. לשנות המס 1994-1996 הוספה הכנסה חייבת הן על בסיס הפרשי הון בלתי מוסברים והן מן הטעם שהתוצאה העסקית המדווחת היא בלתי סבירה. במקרה זה נקבעה תוספת ההכנסה לפי השיעור הנמוך מבין שתי העילות.

בשומה לגבי שנת המס 1997 - התבססה תוספת הכנסה בעילה של תוצאה עסקית בלתי סבירה, וזאת בהתייחס למכירת מוצרי מכולת בלבד. המשיב טען, כי אחוזי הרווח המדווחים על ידי המערער, בנוגע לדברי מכולת אינם סבירים, וכי יש להעמידם על שיעור הנע בין 16% ל- 20% ובממוצע על 18%.

            הפרשי ההון מתבססים על השוואה בין הצהרת הון שהגיש המערער נכון ליום 31/12/93 לעומת הצהרת הון ליום 31/12/96. השוואה זו לטענת המשיב מצביעה על הפרש הון של קרוב ל- 2,000,000 ש"ח.

על פי השומות שהוצאו קבע פקיד השומה כי למערער הכנסה נוספת, לא מוצהרת, בסך של 2,134,633 ש"ח.

המערער טוען כי יש לקבל את הערעור מאחר שלא נוצרו הפרשי הון שאינם מוסברים וכי יש לאשר את הדוחות שהוגשו, בהיות ההכנסות המוצהרות תוצאה עסקית סבירה.

הרקע :

2.         המערער יליד 1940 ומתגורר בכפר מזרעה עם בת זוגו, שהיא עקרת בית ולבני הזוג שישה ילדים:     יאסר - יליד אוגוסט 1977;* אוסאמה - יליד דצמבר 1971; **באסם יליד ינואר 1965; רודינה ילידת נובמבר 1963;אסלאן יליד אוקטובר 1962; וודאד יליד מאי 1968.

* אוסאמה היה בשנות המס שבערעור סטודנט בחו"ל ** ובאסם נשוי ואב לשלושה ילדים ילידי: 8/85, 7/88 ו- 2/92.

3.         כאמור, החל משנת 1994 הקים המערער והפעיל סופרמרקט למכירת מוצרי מכולת, והחל משנת המס 1995 מכר בעסק גם פירות וירקות. שם העסק "חוף הדקל" והוא היה ממוקם תחילה בכפר מגוריו מזרעה, במתחם שהושכר מקרוב משפחתו בשם פייסל אסלאן.  משנת 1996 העביר המערער את עסקו לנהרייה, בקרבת חוף הים ושם הוא פועל עד היום.

על המערער חלה החובה לנהל ספרים לפי שיטת החשבונאות הכפולה בהתאם לתוספת ג/2(א) להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 (להלן: הוראות ניהול ספרים) . לטענת המשיב לא ניהל המערער ספרים בשנת המס 1994 בהתאם להוראות ניהול ספרים, באופן שניהלם לפי השיטה החד צידית. ואולם אין חולק כי ספרי המערער בשנות המס שבערעור, לא נפסלו.

4.         המערער דיווח למע"מ על מחזור השייך למוצרי מכולת כמחזור של פירות וירקות, שאינם חייבים במע"מ. כתוצאה מכך הוצאה לו שומה במע"מ (נספח א' לתצהיר המערער).

בדוחות שהגיש המערער למס הכנסה לא ערך הפרדה לגבי שני סוגי מכירות אלה - מכירה של ירקות ופירות שאינם חייבים במע"מ לעומת מכירת מוצרי מכולת- ובפועל קיבץ את כלל הנתונים להכנסה מכלל הפעילות העסקית.

5.         המערער עבר אירוע מוחי בשנת 1998 ומאז איננו מתפקד כנדרש. יש לו בעיה קשה בזיכרון ומצבו הנוכחי אינו מאפשר תקשורת עימו. מה שמנע גם ממנו להתייצב לעדות בבית המשפט.

6.         המשיב הוציא למערער שומה לפי מיטב השפיטה לשנות המס שבערעור (1994-1997). תוספת ההכנסה למרבית שנות המס שבערעור, התבססה כאמור על שתי עילות: הפרש הון בלתי מוסבר ותוצאה עסקית בלתי סבירה.

בעילה של הפרש הון בלתי מוסבר הגיע המשיב למסקנה כי קיים הפרש הון  בלתי מוצהר המגיע לסכום של 1,945,533 ש"ח, לפי הפירוט הבא:

            תיאומי הון:

ב.         תיאומי הון, לפי הפירוט הבא:

(1)        רכישת קרקע 10/94, ללא דיווח:

שווי מכירה       175,775