פסק-דין בתיק וע 1058/03

דן מרגליות, עו"ד ושמאי מקרקעין, חבר:

תשתית עובדתית:

העובדות הדרושות להכרעה מוסכמות על הצדדים ועולות מן המסמכים המהווים חלק מן הערר.

העוררים הם בני זוג, שרכשו את הדירה המדוברת בהרצליה. ביום 21.10.02, בעלות של 1,175,000 ש"ח. בעת הרכישה הייתה העוררת עולה חדשה, ואילו העורר הוכר כזכאי לפי חוק הלוואות לדיור, תשנ"ב - 1992, מתוקף שרות בטחוני.

בשלב ההשגה, בעקבות מסמכים שהומצאו לאישוש הזכאות, הוכרה זכאותה של העוררת להטבה במס רכישה כעולה. בהתאם לכך עומד מס הרכישה על סך 6,081 ש"ח. בעוד שלפי דרך החישוב אשר רוצים העוררים ליישם בערר, הועמד מס הרכישה על סך 3,584 ש"ח.

בהחלטה בהשגה קבע המשיב כי אין אפשרות ליתן הקלה נוספת משניתנה כבר הקלה לפי תקנה 12 לתקנות מס רכישה.

השאלה שבמחלוקת:

בקשת העוררים היא לצרף הטבה במס רכישה הניתנת ל"זכאי", אשר בה מדבר סעיף 9ב(3) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), תשכ"ג - 1963 (להלן - "חוק המיסוי"), אל הטבה במס רכישה הניתנת ל"עולה", לפי תקנה 12 לתקנות מס שבח מקרקעין (מס רכישה), תשל"ה - 1974 (להלן - "תקנות מס רכישה").

בדרך האמורה מבקשים העוררים להפחית מחבות מס הרכישה את שתי ההטבות באופן מצטבר.

השאלה בה דרושה הכרעה, הינה - האם ניתן לצרף שתי הטבות מס הקיימות בחוק, כטענת המבקשים, וע"י כך ליצור הטבת מס חדשה ומורחבת, או שהחוק מאפשר אך ורק בחירה באחת מבין ההטבות שנקבעו בו, כטענת המשיב.

תמצית סיכומי העוררים:

1.         בהתאם לתיקון 50 לחוק המיסוי נהנו זכאי משרד השיכון שרכשו דירת מגורים יחידה, בתקופה הקובעת, משיעור מס רכישה מופחת בגין המדרגה הראשונה היות שהוא הועמד באותה תקופה של 0% במקום על 0.5%. בנוסף, נהנו רוכשי דירת מגורים יחידה מהנחה בשיעור מס הרכישה בגין המדרגה השלישית והוא הועמד על 4.5% במקום 5%.

2.         עולים חדשים היו זכאים, גם בתקופה הקובעת, להטבה ביחס למדרגות מס הרכישה הרגילות, ולפיה הם מחוייבים במס רכישה בשיעור של 0.5% בלבד עד 1,169,845 ש"ח הראשונים משווי הרכישה, כך שבעצם מדרגת המס הראשונה שלהם מורחבת על לתקרה הנ"ל. מעבר לסכום זה משלמים מס רכישה בשיעור הרגיל הוא השיעור המכסימלי לאותו מועד.

3.         לטענת העוררים הם זכאים ליהנות משתי ההטבות גם יחד, באופן הבא:

א.         בגין מדרגת המס הראשונה, עד ל- 499,385 ש"ח, הם יחוייבו במס רכישה בשיעור 0% ככל זכאי אחר.

ב.         בגין יתרת הסכום שמעבר למדרגת המס הראשונה ועד לתקרת ההטבה לעולים חדשים שהיא כאמור 1,169,845 ש"ח, קרי על סכום של 670,460 ש"ח, הם ישלמו מס בשיעור של 0.5% כעולים חדשים.

ג.          מעבר לתיקרה הנ"ל הם ישלמו מס מלא ככל רוכש דירת מגורים יחידה אחר, היינו בשיעור של 4.5%.

בדרך זו יהנו העוררים משתי ההטבות גם יחד.

4.         כל אחת מההטבות לבדה מטרתה להקל על האוכלוסיה לה היא מיועדת, בעת רכישה דירה.