ערעור כנגד מיסוי על מענקי בכירה בבנק הפועלים

מונחים לפני ערעורים על שומות המס לשנים 2005 ו-2006, שנקבעו למערערים על ידי המשיב. בלב המחלוקת הכנסות שהתקבלו בידי המערערת 2 במסגרת עבודתה כמנהלת בכירה בבנק הפועלים, שאותן סיווג המשיב כ"הכנסת עבודה" ולא כרווח הון; האחת, הכנסה מ"מענק חתימה", שהוא תשלום בסך של 145,000 ₪ ששולם למערערת לכל שנה משנות עבודתה בבנק, בתוספת הפרשי הצמדה. השנייה, הכנסה ממימוש יחידות "פנטום", שהן מניות וירטואליות המייצגות החזקה תיאורטית באחוז מסוים מערך הבנק, שתמורתן הכספית התקבלה בידי המערערת 2 בהתאם לעליית הערך של היחידות ממועד הקצאתן למערערת 2 ועד למועד המימוש.

1. רקע הדברים

א. הצדדים והוראות הסכם העסקתה של המערערת בבנק

המערער 1, שאול גרבורג (להלן: המערער) והמערערת 2, שולמית גרבורג (להלן: המערערת), הינם בני זוג הנשואים זה לזו.

המערערת מועסקת בבנק הפועלים בע"מ (להלן: הבנק) מאז שנת 1988 ובמסגרת זו מילאה תפקידים שונים בבנק. בשנת 2004 הוצע למערערת קידום לתפקיד ניהולי בכיר כמנהלת אזור ולאחר שהמערערת ניאותה לקבל על עצמה את התפקיד, נחתם בין הצדדים "הסכם עבודה אישי ומיוחד" לתקופה של שלוש שנים, החל מיום 1.3.04.

במבוא להסכם העבודה, שעליו חתמו הצדדים ביום 3.3.04, הודגש, כי ההסכם נחתם לאחר שהבנק "בחן את האפשרויות השונות לקביעת תמריץ להמשך העסקתו של העובד". בהתאם לכך, נקבעו במסגרת ההסכם מספר הוראות אשר מטרתן יצירת תמריץ אצל המערערת להמשך העסקתה בבנק;

סעיף 7 להסכם עוסק בשכר החודשי ואלו הן הוראותיו:

"7.1      תמורת עבודתו של העובד לפי הסכם זה ישלם לו הבנק שכר חודשי בסכום כולל כמקובל בבנק מעת לעת לגבי עוזר בכיר למנכ"ל (להלן: "השכר").

7.2        השכר ישולם לעובד לא יאוחר מהיום ה-7 לכל חודש בעבור החודש השוטף."

סעיף 8 להסכם עוסק במענק חתימה ואלו הן הוראותיו:

"8.1.     העובד יהיה זכאי למענק חתימה, בסכום של 145,000 ₪ לכל שנה משנות עבודתו של העובד בבנק על פי הסכם זה, בכפוף לאמור בסעיפים 8.2, 8.3, 8.4, 8.6 ו-8.7 להלן.

8.2        מענק החתימה ישולם לעובד במהלך תקופת ההסכם, בתוספת הפרשי הצמדה למדד, לפי מדד בסיסי שפורסם ב- 15 לפברואר שנת 2004 וזאת בכל חודש יולי בכל שנה משנות עבודתו של העובד בבנק על פי הסכם זה. היה והעובד לא השלים את מלוא השנה או את מלוא תקופת ההסכם, יהא העובד זכאי לחלקו היחסי של מענק החתימה לפי מספר חודשי העבודה בהם עבד בפועל.