סיווג מענק פרישה והדין החל על פריסתו במקרה של נישום שנפטר - פרשנות סעיף 8 (ד) לפקודת מס הכנסה - פסקדין

כללי

בפניי ערעור על החלטת פקיד שומה פתח תקווה שעניינה אופן סיווג מענק שקיבל משה בייגל ז"ל (להלן: " המנוח") מבנק דיסקונט לישראל בע"מ (להלן: " המעביד" או " הבנק") בעת פרישתו מעבודתו ארוכת השנים בבנק.

1.                 בהתאם להסכמות אליהן הגיעו הצדדים להליך, להלן העובדות הצריכות לעניין:

א.                             המנוח כיהן בתפקיד מנהל מרכז העסקים של מחוז מרכז בבנק דיסקונט.

ב.                             ביום 23.5.06 הוגשה לפקיד שומה פתח תקווה (להלן: " המשיב") על ידי הבנק, "הודעת מעביד על תשלום מענק עקב פרישה".

ג.                              ביום 31.5.06, פרש המנוח, בגיל 59, מעבודתו כשכיר בבנק דיסקונט לאחר תקופת עבודה של 35 שנים ו-10 חודשים.

ד.                              ביום 31.5.06 אישר המנוח, כי קיבל מהמעביד סכום כולל של 5,438,056 ש"ח (להלן: " המענק"). מתוך הסכום הנ"ל נוכה מס במקור בסך של 2,079,014 ש"ח. 

ה.                             ביום 7.6.06, מכוח סמכותו בסעיף 8 (ג) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 (להלן " הפקודה" או "פקודת מס הכנסה"), אישר המשיב בקשת הפריסה מיום 23.5.06 ל-6 שנות מס החל משנת המס 2006, המותנה בתשלום מקדמה. חיוב המענק במס הינו מכוח סעיף 9(7א) לפקודה כהכנסה פירותית והוחלו עליה שיעורי המס הקבועים בסעיף 121 לפקודה.

ו.                               בהתאם לסעיף 9(7א) לפקודה, בהתחשב בתקופת השירות וגובה השכר, אישר פקיד השומה חלק מהמענק כפטור ממס. לגבי יתרת הסכום של 5,070,764 ש"ח, נקבע כי היא חייבת במס (להלן: " המענק החייב").

ז.                               המעביד ניכה מסכום המענק מס במקור בהתאם לאישור "כתב קבלה ושחרור".

ח.                             במכתב מיום 29.6.06 הגיש המנוח באמצעות מייצגו, בקשה לסווג את המענק כ"רווח הון" ולהחיל עליו שיעורי מס של 20%.

ט.                             ביום 19.7.06 הודיע המשיב כי בקשת המנוח לשינוי סיווג המענק, כתקבול הוני, נדחית. במסגרת זו, הודיע המשיב כי יש לסווג את כל סכום המענק, כתקבול פירותי ולהחיל עליו את שיעורי המס הפירותי כפי שנמסר למנוח ביום 7.6.06.

י.                               ביום 23.7.06 נפטר המנוח וביום 26.12.06 ניתן צו ירושה.

יא.                           ביום 7.5.07 ולבקשת ב"כ היורשים, נערכה פגישה במשרדי המשיב, בעניין הכנסות המנוח.

יב.                           ביום 7.6.07 ולאחר פגישה במשרדי המשיב, העביר ב"כ היורשים מסמכים: תכנית פרישה של עובדי בנק דיסקונט וכתב קבלה ושחרור.

יג.                            ביום 22.8.07 הוגש הדו"ח השנתי על הכנסות המנוח לשנת המס 2006 (למועד פטירתו) בידי יורשיו, כפי שנקבע בפקודה, במסגרתו דווח על המענק, כתקבול הוני.

יד.                           המשיב לא קיבל את הדיווח בדבר הכנסות המנוח לפיו יש לסווג את המענק כתקבול הוני וביום 19.3.08 הוציא המשיב שומה בהתאם לסעיף 145(א) לפקודה.

טו.                           ביום 13.3.08 הוגשה השגה מטעם ב"כ המנוח.

טז.                           ביום 20.9.10 קבע המשיב שומה בצו להכנסות המנוח בשנת המס 2006.