נורדן נפט (1998) בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים

פתח דבר

1. לפנַי ערעור כנגד שומה, שהוציא המשיב בצו למערערת לשנת המס 2004 מכוח סעיף 152 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 (להלן "הפקודה"), עמ"ה 1275-09, וערעור נוסף על החלטת המשיב לפסול את ספריה של המערערת לשנת המס 2004 לפי סעיף 130(יא) לפקודה, ע"מ 1276-09. הדיון בשני הערעורים אוחד, לבקשת הצדדים.

בקדם המשפט שנערך ב-12.12.2011, הוחלט, בהסכמת הצדדים, כי לא יתקיימו דיוני הוכחות בשני הערעורים הנדונים ותחת זאת, הצדדים יעברו לשלב הגשת הסיכומים בהסתמך אך ורק על ממצאי הכרעת-הדין הפלילית שניתנה בעניינה של המערערת בתפ"ח (י-ם) 856/05, מדינת ישראל נ' נורדן נפט (1998) בע"מ (פורסם בנבו, 18.12.07) [נספח ג' לסיכומי המערערת, להלן: "הכרעת-הדין הפלילית"], ואשר תידון בהרחבה להלן.

הצדדים חלוקים ביניהם באשר לקבילותם של מסמכים נוספים אותם הגישה המערערת עם סיכומיה.   לאור הסכמת הצדדים, כאמור, פסק הדין מסתמך אך ורק על הכרעת-הדין הפלילית וממצאיה, לתמיכה בטענות הצדדים.  מעבר לכך אינני מקבל כל מסמך נוסף כראיה לענייננו, למעט מסמכים שאינם במחלוקת בין הצדדים.

תמצית העובדות

2. המערערת, נורדן נפט (1998) בע"מ, היא חברה העוסקת ברכישת דלקים ובמכירתם (להלן: "המערערת"). נורדן טכנולוגיות בע"מ (חברה ציבורית הנסחרת בבורסה) היא הבעלים של 100% ממניות המערערת (להלן "החברה האם").

פעילות המערערת הסתכמה בהיותה גורם מתווך בלבד בין ספקיות הדלק לבין צרכני הקצה, והיא נעדרה כל  רכוש קבוע משל עצמה כדוגמת מיכלי אספקת דלק, אחסון לדלקים, או מערך הפצה.

3. בחודש ינואר 2004 נחתם הסכם לרכישת השליטה בחברה האם על-ידי איסט.סי. אנרג'י החזקות (2003) בע"מ (להלן "הסכם הרכישה" ו"אנרג'י", בהתאמה). בהכרעת-הדין הפלילית, אליה אתייחס בהמשך, נקבע כי אנרג'י הייתה חלק מארגון פשיעה כהגדרתו בחוק המאבק בארגוני פשיעה, התשס"ג-2003 (להלן: "חוק המאבק בארגוני פשיעה"). בעלי השליטה באנרג'י דאגו להבאת לקוחות חדשים רבים למערערת, שהייתה עד אז חברה רדומה, והייתה מצויה בקשיים כלכליים משמעותיים, וכן פעלו להטבת תנאי האשראי הבנקאי של החברה המערערת [בעמ' 33-34 להכרעת-הדין הפלילית].

במהלך החודשים יוני-יולי 2004 (להלן: "התקופה הרלוונטית") בעלי השליטה באנרג'י שלטו בפועל גם על ניהולה של המערערת והם אף סיפקו לה את הדלקים שאותם מכרה ללקוחותיה. הדלקים הועברו ישירות ממחסני ארגון הפשיעה, בו לקחה חלק אנרג'י,  ללקוחות המערערת.

4. בחודש יולי 2005 החלו רשויות המס בחקירה פלילית כנגד בעלי השליטה באנרג'י.

במהלך החקירה התברר כי בעלי השליטה באנרג'י עמדו בראש ארגון פשיעה כמשמעותו  בחוק מאבק בארגוני פשיעה, תשס"ג-2003 .  התנהלה חקירה פלילית גם כנגד המערערת עקב היותה בתקופה מסוימת נתונה לשליטתם של בעלי השליטה באנרג'י, כאמור לעיל.

החקירה הובילה להגשת כתב-אישום ב-1.8.05, כנגד בעלי השליטה באנרג'י וכנגד עבריינים נוספים שסייעו להם, וכן כנגד המערערת וחברת האם שלה. העבירות שיוחסו למערערת בכתב-האישום, הן מכוח "תורת האורגנים", לפיה ניתן לייחס  את המחשבה הפלילית של בעלי התפקיד בתאגיד לתאגיד עצמו לצורך היווצרותה של העבירה הפלילית גם במישור התאגיד עצמו [סעיף 23 לחוק העונשין, התשל"ז-1977 (להלן: "חוק העונשין")].

הכרעת-הדין בהליך הפלילי האמור ניתנה ביום 18.12.07, פרטיה יתוארו בהמשך.