משה נ' מדינת ישראל- רשות המסים

פסק דין

ביום 18.1.2004 פורסם חוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2004 (תיקוני חקיקה) תשס"ד - 2004 (להלן: "החוק" ). ב סעיף 68 (א) לחוק נקבע כי בשנות המס 2005 עד 2008 תבוטל ההצמדה של נקודת הז יכוי למדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה (להלן: "המדד" ) .

סעיף 68 (ב) לחוק , קו בע:

"עלה המדד במועד כלשהו באחת משנות המס המנויות בסעיף קטן (א) ב – 5% יותר לעומת המדד הידוע ב – 1 בינואר 2004, החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה עלה המדד כאמור (בסעיף זה – שנת העדכון), לא יקראו את סעיפים 33א ו – 120ב (א) לפקודה כאמור בסעיף קטן (א), ואולם על אף האמור בסעיף 120 ב (ב) לפקודה, תתואם נקודת הזיכוי לפי שיעור עליית המדד כפי שעלה מ – 1 בינואר 2004 עד ל – 1 בינואר בשנת העדכון".

המבקשת, עובדת שכירה המועסקת על ידי הבנק הבינלאומ י הראשון, שילמה בשנת המס 2007 מס הכנסה בסך 20,298 ₪. לטענתה, ע ם פרסום מדד חודש יוני 200 6, ביום 15.7.2006, עלה המדד בשיעור של 5.02% ביחס למדד שהיה ידוע ביום 1.1.2004 , ועל כן ובהתאם להוראות סעיף 68 (ב) לחוק , בסוף שנת המס 2006 היה על המשיבה לעדכן את שיעור נקודת הזיכו י בהתאם לעליית המדד , ביחס לשנת המס 2007 . המשיבה לא עשתה כן ורק ביחס לשנת המס 2008 עדכנה את שיעור נקודת הזיכוי. כתוצאה מכך ובהתאם לחישובי המבקשת הזכאית ל – 4.75 נקודות זיכוי בשנת המס 2007 , גבתה המשיבה מהמבקשת מס בסך 342 ₪ ביתר.

המבקשת הגישה תובענה בה תבעה לחייב את המשיבה להשיב לה סך של 342 ₪ (ת.מ 121/08) . בגדרה של התובענה האמורה הגישה המבקשת את הבקשה שלפני לאישור התובענה כתובענה ייצוגית (בשא 31919/08).

בדיון מיום 24.9.2009 הסכימו הצדדים כי המבקשת תשיב לתשובת המשיבה והבקשה תוכרע ללא דיון וחקירה.

טענות המבקשת

א. לשון המונח "במועד כלשהו" שבהוראה הקבועה בסעיף 68 (ב) לחוק, ברורה וחד משמע ית ואינה מותירה ספק בדבר כוונת המחוקק . לפיכך ו בהתאם לכלל הפרשנות לפיו יש לפרש חיקוק במובנו הפשוט והרגיל אין אלא לקבוע כי בכל מועד בתקופה הרלבנטית בו עולה המדד בשיעור העולה על 5% ביחס למדד שהיה ידוע ביום 1.1.2004, על המשיבה להפעיל את מנגנון הצמדת נקודת הזיכוי למדד באופן שנקבע בסעיף 68 (ב) לחוק .

ב. נוכח הפגיעה בנישומים במקרה שהתחזית לאינפלציה נמוכה לא תתממש, הסתייגו חלק מחברי ועדת הכספים בדיוני ועדת הכספים מביטול מוחלט של הצמדת נקודת הזיכוי למדד , ונקבע מנגנון המהווה "שביל הזהב" בין עמדת נציבות מס הכנסה לבין עמדת רוב חברי ועדת הכספים, כפי שנקבע בסעיף 68 (ב) לחוק. מנגנון זה הניח כי אם בחודש כלשהו נפער פער העולה על 5% בקצב האינפלציה באופן יחסי לחודש ינואר 2004, "אות וסימן הוא כי דין ההקפאה להתבטל. אות וסימן הוא כי תחזית נציבות מס הכנסה לגבי קצב האינפלציה, לא התאימה למצב המשק במציאות. אות וסימן הוא כי הסביבה האינפלציונית היא כזו שאין בה הצדקה לשחיקת ערך נקודת הזיכוי" . משכך פרשנות תכליתית של ההוראה הקבועה בסעיף 68 (ב) לחוק מובילה למסקנה כי במהלך שנת 2006 התקיים הקריטריון לביטול הקפאת ערך נקודת הזיכוי , ו ע ל כן , בשנת המס 2007 אמורה הייתה רשות המסים להעניק הקלה גבוהה יותר לכל הנישומים שהכנסתם עולה על סף המס וזכאים לנקודות זיכוי.

ג. עניין לנו בפרשנות דבר חקיקה שיש עמו פגיעה בזכות הקניין, ועל כן יש לפרשו פרשנות מצמצמת ולא מרחיבה, ומקום ש חיקוק מדיני המס ניתן לפרושים שונים יש להעדיף את הפירוש המקל על הנישום.