מלכיאור ואח' נ' מדינת ישראל

יו"ר הועדה, השופט אביגדור דורות:

לפנינו ערר על שומת מס רכישה עבור דירת העוררים ברח' אלדד 6 בירושלים, הידועה כגוש 030695 חלקה 9 תת חלקה 136. ערר זה נסוב על החלטת המשיב מיום 3.3.2021 (להלן: "ההחלטה השנייה") לשנות את החלטתו מיום 1.1.2019 (להלן: "ההחלטה הראשונה")- לתקן את שומת העוררים ולחייבם במס רכישה לפי הוראות סעיף 9(ג1ה) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "חוק מיסוי מקרקעין" או "החוק").

תשתית עובדתית ושומתית

1. העוררים היו בעלים של דירת מגורים ברחוב דוסטרובסקי בירושלים (להלן: "הדירה הראשונה").

    

2. ביום 23.4.2013 רכשו העוררים זכות לדירת מגורים בקבוצת רכישה בפרויקט מגדלי הצעירים בתל אביב (להלן: "הזכות בקבוצת הרכישה"). הרכישה הייתה ללא תמורה כשהמוכר הוא בנם של העוררים.

    

3. ביום 27.5.2018 מכרו העוררים את הדירה הראשונה. למחרת, ביום 28.5.2018 רכשו העוררים דירת מגורים ברחוב אלדד 6 בירושלים, היא הדירה במוקד הערר, תמורת סך של 4,860,000 ₪ (להלן: "הדירה השלישית").

    

4. בעת רכישת הדירה השלישית, הייתה בבעלות העוררים דירה נוספת, היא הזכות בקבוצת הרכישה. משכך, שילמו העוררים מס רכישה בהתאם למדרגות מס רכישה החלות על בעלי דירה נוספת בסך של 388,800 ₪.

    

5. ביום 25.6.2018 נכנס לתוקף תיקון מספר 93 לחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "תיקון מספר 93" או "התיקון לחוק") אשר אפשר לבעלי זכויות שרכשו זכות לדירת מגורים בקבוצת רכישה אשר בנייתה התעכבה, לרכוש דירה אחרת במדרגות מס של דירה יחידה, זאת כאשר עת רכשו את הדירה בקבוצת הרכישה, הייתה זו דירתם היחידה ובהתקיים תנאים נוספים.