חיוב במס בולים בנוגע להקצאת מניות

השופט י' אנגלרד:

עניינו של ערעור זה בחיוב במס בולים בנוגע להקצאת מניות. השאלה היא האם דוח ההקצאה
הוא מסמך הנתפס על-ידי הפטור ממס בולים על-פי סעיף 13 לתוספת ב' לחוק מס הבולים על
מסמכים, תשכ"א-1961 )להלן: "חוק מס בולים"(.

1. מן ההכרח לפרט תחילה את הרקע העובדתי לשאלה המשפטית המתמקדת סביב סעיף 13 לתוספת
ב' לחוק מס בולים. הכוונה היא לשינוי מבנה של תאגידים במסגרת חלק ה'2 לפקודת מס
הכנסה ]נוסח חדש[ וביתר דיוק, שינוי מבנה שנערך באמצעות העברת מניות, על-פי סעיפים
104ב ו-104ג לפקודת מס הכנסה. והנה התשתית העובדתית הנוגעת לערעור זה: המדובר
בקבוצת חברות השייכות לקונצרן כור, העוסקות בתחום האגרוכימיה )להלן: "הקבוצה"(.
הקבוצה כללה שתי חברות ציבוריות שמניותיהן נסחרו בבורסה: האחת, מכתשים מפעלים
כימיים בע"מ )להלן: "מכתשים"( והשניה, אגן יצרני כימיקלים בע"מ )להלן: "אגן"(. בעלת
השליטה במכתשים הייתה כור, בעיקר באמצעות חברת מ.א.ג.מ. החזקות כימיה בע"מ )להלן: