האם ניתן לנכות ממס השבח תשלום בגין מס עיזבון ששולם, בעת מכירת הנכס ע"י היורשים

שאלה משפטית אחת ניצבת להכרעה בערר זה: האם בחישוב השבח בעסקת המכר נשוא הערר זכאים העוררים לנכות כהוצאה לפי סעיף 39 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) התשכ"ג – 1963 (להלן – חוק מיסוי מקרקעין) את מס העיזבון ששולם לאחר פטירת אביהם של העוררים, אשר הוריש להם, בין היתר, את החלקות נשוא הערר?

העובדות שאינן שנויות במחלוקת:

1.מר אברהם יעקב טווינה ז"ל (להלן – המנוח), אביהם של העוררים, נפטר בשנת 1970.

2.על פי נספח 3 לכתב הערר - "הודעת שומה סופית" לעניין מס עיזבון - כלל עיזבונו של המנוח נכסים שונים, לרבות נכסי המקרקעין נשוא הערר, שהינם שלוש חלקות בגוש 18165 – חלקה 4, חלקה 71 וחלקה 72 (להלן – החלקות).

3.לצורך קביעת מס עיזבון הוערך שווי העיזבון בכללותו (לאחר ניכוי הוצאות וחובות) בסך של 1,124,813 ל"י, מתוכו שוויין של החלקות הועמד על סך כולל של 76,000 ל"י.

מס עיזבון שולם בגין כלל נכסי העיזבון, לרבות החלקות, בשנת 1973.

4.ביום 29.12.2013 מכרו העוררים את החלקות תמורת סך של 14,000,000 ₪. המשיב התיר לעוררים בניכוי את כל ההוצאות השונות שנתבקש ניכוין לפי סעיף 39 לחוק מיסוי מקרקעין, למעט סכום מס העיזבון. השגה שהוגשה על ידי העוררים בעניין זה – נדחתה על ידי המשיב בהחלטתו מיום 4.1.2015 (נספח 2 לערר).

טענות העוררים:

העוררים טענו בסיכומיהם כדלקמן: