הזכאות לקיזוז הפסד הון ממכירת מניות מסכום הכנסות מדיבידנד

1. בשנת המס 2008 הצהיר המערער על הפסד הון ממכירת מניות של חברת XTL BIO PAHRMA (להלן – XTL) בסך 1,445,916 ₪, וקיזז סכום זה מהכנסותיו מדיבידנד שקיבל מחברה שבשליטתו.

            המשיב טען, כי לא הוצגו לו אסמכתאות המאמתות את היווצרותו של הפסד ההון האמור, סירב להתיר את הקיזוז האמור וקבע בהתאם את הכנסתו של המערער בצו לפי סעיף 152(ב) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן – הפקודה).

            על קביעת המשיב הוגש ערעור זה.

2. בפתח דיון ההוכחות, הודיע ב"כ המשיב (עמ' 6 לפרו'):

            "אין מחלוקת על כך שבאופן עקרוני ניתן לקזז הפסד ממכירת מניות באותה שנה", "אם הוא (המערער) היה מביא ראיה למכירה בהפסד של מניות באותה שנה הייתי מתיר את הקיזוז. באופן עקרוני".

            נמצא, שהמחלוקת היא עובדתית-ראייתית: האם הוכיח המערער את הפסדיו ממכירת מניות XTL? לשיטת המערער – כן, לשיטת המשיב – לא.

            זו השאלה הנדרשת להכרעה בפסק הדין.

רקע עובדתי ותמצית טענות הצדדים

3. להלן תיאורו של המערער לאופן רכישת המניות ומכירתן (התיאור לקוח מתוך תצהיר עדותו הראשית, אלא אם צוין אחרת):

א.         בשנת 2004 הוצע לו על ידי רואי החשבון דרור תמרי ורוני דביר (להלן – תמרי-דביר) לרכוש מניות של חברת XTL הנסחרת בבורסה בלונדון (בעדותו בבית המשפט,         עמ' 24 לפרו', סיפר כי בתחילה לא ידע שהמדובר במניות XTL, ודבר זה נודע לו רק לאחר כשנה).

לשם כך חתמו הוא ותמרי-דביר ביום 3.12.04 על מסמך שכונה "מזכר הבנות"    (נספח א' לתצהיר. יצוין, כי המערער ציין בטעות את התאריך 3.2.04, אך התאריך שבמסמך הוא כאמור), שאלה עיקריו:

1. "על פי ובעקבות מידע שהועבר מחו"ל", ישקיעו הצדדים במשותף סכום של 300,739 דולר לצורך רכישת מניות בבורסה;
2. חלוקת ההשקעה: שני שליש – המערער, שליש – תמרי-דביר;
3. המערער יממן גם את חלקם של תמרי-דביר בהשקעה;
4. תמרי-דביר ידאגו לפתיחת חשבון בנק בחו"ל, שאליו יועברו כספי ההשקעה ודרכו תתבצע ההשקעה. תמרי-דביר "ישמשו כמיופי כח" לשם ביצוע הפעילות בחשבון, לרבות רכישת המניות ומכירתן והעברת הכספים למערער;
5. המערער רשאי בכל עת לבקש למכור את חלקו בהשקעה ותמרי-דברי מתחייבים למלא את בקשתו. מנגד, תמרי-דביר רשאים, על פי שיקוליהם ולאחר התייעצות עם גורמים נוספים, למכור בכל עת את ההשקעה במלואה או בחלקה ולהחזיר למערער את חלקו ברווחים;