חיוב הנעבר בגין חוב מס של המעביר - מותנה בסופיות החוב לפני העברת הנכסים

המחלוקת

1.       המשיבה החליטה לחייב את המערערת בגרעונות המס שהוצאו על ידה לחברה אחרת - חברת מקסימיני בע"מ, וזאת על פי סעיף 106 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: החוק). המערערת טוענת כי לא היה מקום להפעיל את סעיף 106 כלפיה, מאחר ולא נתקיימו תנאיו, ולחלופין, טוענת כי חיוב מקסימיני בגרעונות היה שלא כדין.

          לעניין הפעלת סעיף 106 כלפי המערערת נטושה בין הצדדים מחלוקת משפטית, שבה אעסוק בהרחבה להלן. שני הצדדים לא הפנו לפסיקה שעסקה בפירוש סעיף זה, זאת מאחר שהפסיקה טרם בחנה אותו. לאור האמור, הדיון בשאלת פירוש הסעיף ייעשה להלן, תוך היזקקות לכללי פרשנות מקובלים.

בנושא החלופי - שאלת חיובה של מקסימיני - טוענת המשיבה כי אין ביד המערערת להעלות טענות בהליך זה, אלא הדרך לתקוף את הודעת הגרעון שנשלחה אליה היתה בתביעה לבית המשפט המוסמך. סימוכין לכך מוצאת המשיבה בבג"צ 346/86 מ.ל.ר.נ. אלקטרוניקה נ' מנהל המכס, פ"ד מ"א(1) 225, 234. המערערת סבורה מנגד שיש להתחשב גם בהליך זה בהערכה שאילו הוגשה ע"י חברת מקסימיני תביעה לביטול הגרעונות, היתה זו מתקבלת. למעשה, כפי שיבואר להלן, הדיון בשאלה זו התייתר בשל כך שתוצאת הערעור מושגת ע"י הכרעה בשאלה אחרת.

הוראות החוק הרלבנטיות

2.       סעיף 106 קובע:

"(א) בסעיף זה -

' חוב סופי' - חוב לפי חוק זה, שניתן לגבותו לפי הוראות פקודת המסים (גביה);

...

' נכס' - לרבות זכויות בתאגיד, ניירות ערך, מסמכים סחירים וזכויות בהם;

' שווי נכס' - המחיר שהיה מתקבל במכירתו ממוכר מרצון לקונה מרצון.

(ב) היה לחייב במס חוב סופי והוא העביר את נכסיו בלא תמורה, או העבירם למי שיש לו עמו יחסים מיוחדים בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו לו בישראל אמצעים לסילוק החוב (להלן - המעביר), ניתן לגבות את החוב הסופי -

          (1) אם המעביר הוא חבר בני אדם - ממי שקיבל את הנכסים מאותו חבר בני אדם בנסיבות האמורות;

(2) אם המעביר הוא יחיד - ממי שקיבל את הנכסים מאותו יחיד בנסיבות האמורות, כל עוד לא חלפו שלוש שנים מתום השנה שבה הועברו הנכסים כאמור.

(ג) לא ייגבה ממי שקיבל נכס לפי סעיף קטן (ב), סכום העולה על שווי הנכס שקיבל בלא תמורה או על ההפרש שבין התמורה החלקית ששילם לבין שווי הנכס.

(ד) על גביית חוב ממי שקיבל נכס כאמור בסעיף זה (להלן - הנעבר), תחול פקודת המסים (גביה)".

          סעיף זה חל על פקודת המכס מכח הוראת סעיף 231א' לפקודת המכס. סעיף 119א' לפקודת מס הכנסה הוא סעיף העוסק בנושא דומה בתחום מס הכנסה, ולשונו:

"היה לחבר בני אדם חוב מס ונתפרק או העביר את נכסיו ללא תמורה או בתמורה חלקית בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור, ניתן לגבות את חוב המס שהחבר חייב בו ממי שקיבל את הנכסים בנסיבות כאמור.

(ב)   היה ליחיד חוב מס סופי לשנת מס פלונית והוא העביר את נכסיו ללא תמורה או בתמורה חלקית לקרובו או לחברה שהוא בעל שליטה בה בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור, ניתן לגבות את חוב המס שהוא חייב בו ממי שקיבל את הנכסים בנסיבות כאמור, כל עוד לא עברו שלוש שנים מתום שנת המס ...